年關(guān)將（shang）至(jiu),讓我們提前（半年）學習一下“全年一次性獎金扣稅及申報方法”吧

1.全年一次性獎金的概念

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā){2005}9號）第一條規(guī)定：“全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

2.全年一次性獎金的個人所得稅的計算方法

2.1員工自己承擔個人所得稅

納稅人取得的全年一次性獎金應(yīng)按照國稅發(fā)【2005】9號文件規(guī)定，單獨作為一個月工資薪金所得計算繳納個人所得稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。

（1）發(fā)放一次性獎金的當月，工資薪金所得≥3500元

將雇員當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：

應(yīng)納稅額＝雇員當月取得的全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

【舉例說明】張先生2016年12月取得工資4,,200.00元，取得全年一次性獎金30000元，張先生2016年12月應(yīng)繳納個人所得稅多少元？（不考慮五險一金）

解析：當月工資薪金所得和年終一次性獎金應(yīng)分項分別計算繳納個人所得稅

工資薪金繳納個人所得稅

應(yīng)納稅額=（4200-3500）*3%=21（元）

年終一次性獎金個人所得稅計算方法

A.確定適用稅率和速算扣除數(shù)：

30000/12=2500,適用稅率10%，速算扣除數(shù)105

B.計算個人所得稅

應(yīng)納稅額=30000*10%-105=2895（元）

C.當月應(yīng)納個人所得稅合計=21+2895=2916（元）

（2）發(fā)放一次性獎金的當月，工資薪金＜3500元

應(yīng)將全年一次性獎金減除“當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

適用公式為：

應(yīng)納稅額＝【雇員當月取得的全年一次性獎金-（3500-當月工資薪金）】×適用稅率－速算扣除數(shù)

【舉例說明1】張先生2016年12月取得工資2800元，取得全年一次性獎金30000元，張先生2016年12月應(yīng)繳納個人所得稅多少元？（不考慮五險一金）

解析：當月工資薪金和年終一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅

工資薪金低于3500元，不繳納個人所得稅。

年終一次性獎金個人所得稅計算方法

A.確定適用稅率和速算扣除數(shù)：

[30000-（3500-2800）]/12=2441.67,適用稅率10%，速算扣除數(shù)105

B.計算個人所得稅

應(yīng)納稅額=[30000-（3500-2800）] *10%-105=2825（元）

C.當月應(yīng)納個人所得稅合計=0+2825=2825（元）

2.2雇主為員工承擔個人所得稅

雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。

號外：雇主為雇員負擔的個人所得稅稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

（1）雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：

應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主為雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額

【舉例說明2】張先生2016年12月取得工資4000元，取得不含稅年終一次性獎金30000元，公司為員工負擔個人所得稅2000元。問：張先生2016年12月全年一次性獎金應(yīng)繳納多少個人所得稅？（不考慮五險一金）

解析：

A.應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額=30000+2000=32000元

B.確定適用稅率和速算扣除數(shù)：

32000/12=2666.67,適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

應(yīng)納稅額=32000*10%-105=3095（元）

（2）雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算方法

①查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

②計算含稅全年一次性獎金

應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔比例）÷（1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）

③計算應(yīng)繳納的個人所得稅稅款（按含稅全年一次性獎金計算）

【舉例說明3】張先生2016年12月取得工資4200元，取得不含稅年終一次性獎金30000元，張先生2016年12月全年一次性獎金應(yīng)繳納多少個人所得稅？（不考慮五險一金）

解析：

A.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

30000/12=2500（元），稅用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，

B.計算含稅全年一次性獎金的收入

（30000-0-105）/（1-10%）=33216.67（元）

C.確定含稅的全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

33216.67/12=2768.06,確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

D.計算應(yīng)繳納的個人所得稅

應(yīng)納個人所得稅稅額=33216.67*10%-105=3216.67（元）

【舉例說明4】張先生2016年12月取得工資2800元，取得不含稅年終一次性獎金30000元，張先生2016年12月全年一次性獎金應(yīng)繳納多少個人所得稅？（不考慮五險一金）

A.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

30000/12=2500（元），由此得知稅用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105，

B.計算含稅全年一次性獎金的收入

【30000-（3500-2800）-105）】/（1-10%）=32438.89（元）

C.確定含稅的全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)

【32438.89-（3500-2800）】/12=2644.91,確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105

D.計算個人所得稅

應(yīng)納個人所得稅稅額=32438.89*10%-105=3138.89（元）

3.納稅申報注意事項

（一）“金稅三期個人所得稅扣繳系統(tǒng)”針對個人收入的不同情況，設(shè)置了不同的表格，扣繳單位根據(jù)支付個人收入的實際項目，選擇相應(yīng)的表格，分析填寫申報。

（二）在申報全年一次性獎金前，一定要先將雇員個人工資進行報表填寫，但先不做正式申報。

（三）申報流程

（1）打開“金稅三期個人所得稅扣繳系統(tǒng)，在稅費申報系統(tǒng)中，選擇“扣繳所得稅報告表”，選擇“全年一次性獎金收入”。（如圖1所示）

圖1

（2）點擊“添加”按鈕，輸入發(fā)放一次性獎金雇員的證照號碼及金額，或者也可以點擊“導入”按鈕進行添加人員。（如圖2所示）

圖2

（3）錄入完畢后，點擊“申報表報送”，選擇“發(fā)送申報”，申報之后，選擇“獲取反饋”即可。（如圖3所示）

圖3

（4）點擊“首頁”，若三個模塊均顯示綠色，即申報成功。（如圖4所示）

圖4

附表：

工資薪金所得個人所得稅稅率表：

一、扣繳單位填寫申報表后，如何進行申報？

扣繳單位填寫申報表后，點擊申報表報送，生成申報數(shù)據(jù)，報表狀態(tài)顯示未申報，再點擊【發(fā)送申報】，把【扣繳所得稅報告表】向稅務(wù)局進行報送；然后還需點擊【獲取反饋】，以確認稅務(wù)局是否收到申報數(shù)據(jù)。只有反饋申報成功才證明上傳申報數(shù)據(jù)完成，如果反饋失敗，您需要修改錯誤的地方，重新發(fā)送申報。申報成功以后，簽訂了三方協(xié)議的單位，可進行網(wǎng)上繳款操作，繳納稅款。

二、在發(fā)送申報時提示：減免信息未全部填寫，請先填寫減免信息進行申報，如何解決？

出現(xiàn)此條提示表明納稅人在“扣繳所得稅報告表”中填寫了“減免稅額”項，但未填寫“減免事項附表”，需要補充填寫“減免事項附表”后，再進行發(fā)送申報。

三、【申報表報送】界面下的溫馨提示顯示“每個所屬期僅可進行一次報表報送”，如果有多張報表需要申報如何操作？

金三個稅客戶端”僅支持全員全額一次性申報，存在多個所得項目需要填報時，需全部填寫完成后一并發(fā)送。

四、發(fā)送申報以后，反饋的信息是“申報失敗，您己經(jīng)在該稅款所屬期正常申報過”，是什么原因引起的？

按照通常情況，納稅人當月需要報送上月納稅申報表，如果企業(yè)填寫申報表時，申報月份與稅款所屬期填寫一致將會出現(xiàn)上述提示。例如，納稅人10月份應(yīng)該報送9月份稅款，如果納稅人在9月份申報稅款時己把9月稅款申報，“金三個稅客戶端”將會提示“申報失敗，您己經(jīng)在該稅款所屬期正常申報過”，納稅人只能在10月份繼續(xù)申報10月份稅款，以后月份稅款申報只能以此類推。

五、正常工資填寫完成后，點擊【申報表報送】生成了申報數(shù)據(jù)，在未發(fā)送申報表前發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)有誤，怎樣修改？

出現(xiàn)上述情況，打開【扣繳所得稅報告表】功能菜單，修改成正確的數(shù)據(jù)后，重新點擊【申報表報送】即可。