本文為您詳細梳理了小型微利企業(yè)優(yōu)惠有關(guān)知識：優(yōu)惠概述、常見問題及提醒。幫助及時享受優(yōu)惠，避免可能的稅務(wù)風(fēng)險！

一、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠概述

1小型微利企業(yè)預(yù)繳申報表如何填寫？

1.行業(yè)要求

小型微利企業(yè)從事國家非限制和禁止行業(yè)，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2.應(yīng)納稅所得額

年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元），應(yīng)納稅所得額就指彌補五年內(nèi)以前年度虧損后的金額。

3.從業(yè)人數(shù)

工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人；其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人。

4.資產(chǎn)總額

工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

注意：工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)以上四個條件均要符合，才可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額一直在變化如何計算？

從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

3小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠如何規(guī)定？

（1）自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)本年度第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第4季度的預(yù)繳申報情況判別。符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策，無需進行專項備案。

（2）本年度企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：

1.查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：

①按照實際利潤額預(yù)繳的，預(yù)繳時累計實際利潤不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策；

②按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時可以享受減半征稅政策。

2.定率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

3.定額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。

4.上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

5.本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

（3）按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第23號）規(guī)定的小型微利企業(yè)2017年度第1季度預(yù)繳時應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

二、常見問題

1小型微利企業(yè)預(yù)繳申報表如何填寫？

必填申報表：

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）》

（2）附表三《減免所得稅額明細表》

填寫方法：

（1）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）》“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”。

（2）將《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)》第9行“實際利潤額”的金額與15%的乘積填入附表三第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第3行“其中：減半征稅”。

為什么是實際利潤額乘以15%，因為不享受減免政策實際應(yīng)納稅額=實際利潤*25%，如果享受政策，實際納稅額=實際利潤*50%*20%，這兩者差=實際利潤*15%為減免部分

（3）附表三《減免所得稅額明細表》的相關(guān)數(shù)據(jù)帶入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）》第12行“減免所得稅額”。

（4）依《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2015年版）》第17行“本月（季）實際應(yīng)補（退）所得稅額”累計金額的數(shù)據(jù)繳納稅款。

2核定征收企業(yè)能否享受小型微利所得稅優(yōu)惠？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第23號)規(guī)定：

“自2017年1月1日至2019年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元，下同)的，均可以享受財稅〔2017〕 43號文件規(guī)定的其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的政策(以下簡稱“減半征稅政策”)。

前款所述符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條或者財稅〔2017〕43號文件規(guī)定條件的企業(yè)。

3.查賬征收小微企業(yè)，如何填寫季度申報表？

簡單地說，就是符合條件的小微企業(yè)，將應(yīng)納稅所得額與15%的乘積填入申報表“減免所得稅額”欄。

1.填寫企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報表減免所得稅額

企業(yè)所得稅季度預(yù)繳納稅申報表第12行“減免所得稅額”：填報按照稅收規(guī)定，當(dāng)期實際享受的減免所得稅額。通過《減免所得稅額明細表》（附表3）填報。

2.企業(yè)所得稅季度申報表下面是否小型微利企業(yè)勾選欄

（1）納稅人上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的，本年預(yù)繳時，如果累計實際利潤額不超過50萬元的，選擇“是”；反之，選擇“否”。

（2）納稅人上一納稅年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時累計實際利潤額不超過50萬元的，選擇“是”；反之，選擇“否”。

（3）本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時累計實際利潤不超過50萬元的，選擇“是”；反之，選擇“否”。

3.填寫附表3減免所得稅額明細表

符合小型微利企業(yè)條件的納稅人將減免所得稅額填入附表3第2行“一、符合條件的小型微利企業(yè)”。享受減半征稅政策的納稅人，附表3第2行填寫企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)第9行或第20行×15%的積；同時填寫，附表3第3行“減半征稅”。

企業(yè)所得稅季度申報表“是否符合小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”的納稅人，除享受《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細表》（附表1）中“所得減免”或者附表3除小微企業(yè)外其他減免稅政策之外，不得放棄享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

4.享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠要符合什么條件？

季度預(yù)繳時符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)即可享受稅收優(yōu)惠，不必等到匯算清繳時再享受。比如某小微企業(yè)二季度預(yù)繳申報時，累計應(yīng)納稅所得額為40萬元，其他條件也都符合，那就可以享受減按50%計應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。三季度超過應(yīng)納稅所得額50萬元時，不能享受優(yōu)惠，再按規(guī)定計算交納。

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，只需填寫納稅申報表相關(guān)欄次即可，無須進行專項備案。

5.符合條件，一季度預(yù)繳申報已繳納稅款如何處理？

部分符合優(yōu)惠條件的小微企業(yè)，一季度預(yù)繳申報時超過原30萬標(biāo)準(zhǔn)，已按原政策交納了企業(yè)所得稅，怎么處理呢？出現(xiàn)這種情況很正常，多繳稅款在二季度或以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減就可以了。如果直至匯算清繳，多繳稅款仍然未抵減結(jié)束，可以在匯算清繳時申請退稅。

6.非居民企業(yè)可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？

非居民企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對這個問題，國家稅務(wù)總局單獨發(fā)過一個文件。《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。

所以，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

三、案例

案例一：某科技有限公司從業(yè)人員30人，資產(chǎn)總額3050萬元，應(yīng)納稅所得額30.3萬元，應(yīng)繳納所得稅7.58萬元。

某物流有限公司從業(yè)人員23人，資產(chǎn)總額600萬元，應(yīng)納稅所得額29.9萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2.99萬元。

分析：該科技有限公司資產(chǎn)總額3050萬元，超過小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，按法定稅率25%繳納所得稅。該物流有限公司從業(yè)人員23人，資產(chǎn)總額600萬元，符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，按征收率10%繳納所得稅。

案例二：B公司屬于其他企業(yè)（除工業(yè)以外的其他行業(yè)），2017年度應(yīng)納稅所得額45萬元，從業(yè)人數(shù)76人，資產(chǎn)總額2000萬元。

分析：細心的你可能已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，B公司的數(shù)據(jù)和上面A公司是一樣的，區(qū)別在于行業(yè)不同，B公司主營除工業(yè)以外的其他行業(yè)，那么這個時候適用的判定條件就應(yīng)該是“其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”，顯然，B公司的資產(chǎn)總額超過了1000萬元的標(biāo)準(zhǔn)，因此，B公司不符合小型微利企業(yè)的要求，無法享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：45×25%=11.25萬元。

案例三：C公司屬于其他企業(yè)（除工業(yè)以外的其他行業(yè)），2017年度取得不含稅銷售收入250萬元，企業(yè)所得稅實行核定征收（核定應(yīng)稅所得率20%），應(yīng)納稅所得額50萬元，從業(yè)人數(shù)26人，資產(chǎn)總額700萬元。

分析：按照“其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元”的條件，C公司是符合小型微利企業(yè)要求的，那么問題來了，C公司企業(yè)所得稅采取的是核定征收方式，那C公司還能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？

按照國家稅務(wù)總局公告2017年第23號文件規(guī)定，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，只要是符合條件的小型微利企業(yè)，都可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，所以C公司2017年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：50×50%×20%=5萬元。

四、溫馨提醒

1.符合條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)，即可享受減半征稅政策。

2.上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計本年度符合條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

3.本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額不超過50萬元的，可以享受減半征稅政策。

4.企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳稅款。

　　一、小微企業(yè)吸納重點群體就業(yè)

　　商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，吸納重點群體就業(yè)的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠，定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%。

　　二、小微企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)

　　對符合安置殘疾人條件的單位和個體工商戶（以下稱納稅人），實行由稅務(wù)機關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

　　安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定。

　　三、印花稅

　　對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

　　四、企業(yè)所得稅

　　自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　五、增值稅

　　增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

　　六、城市維護建設(shè)稅

　　城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。

　　因此小微企業(yè)在免征增值稅的同時免征城市維護建設(shè)稅。