為完善增值稅制度，減輕市場主體稅負，激發(fā)市場活力，3月28日的國務院常務會議確定將增值稅稅率由17%、11%、6%調(diào)整為16%、10%、6%。4月4日，關于稅率調(diào)整的文件《財政部稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）正式下發(fā)，5月1號起執(zhí)行，下面小編就為大家梳理一下近期關于稅率調(diào)整的熱點問題。

1問：征收率5%跟3%調(diào)整了嗎？

答： 根據(jù)《財政部稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》財稅〔2018〕32號文件，沒有涉及到征收率和預征率的調(diào)整，比如一般納稅人提供不動產(chǎn)租賃滿足簡易計稅方法條件選擇簡易計稅方法，適用征收率5%，2018年5月1日后征收率還是5%。

2問：2018年5月1日之后取得的5月1日之前開具的稅率為17%、11%的增值稅專用發(fā)票還可以認證嗎？

答：最近網(wǎng)絡瘋傳：一般納稅人企業(yè)四月底一定要將所有進項發(fā)票認證，新政五月一日后無法抵扣，同時四月底確保發(fā)票不要開錯，五月一日后新開票系統(tǒng)中無法開具紅字發(fā)票。

這是誤導。首先，能否抵扣不會因為稅率的調(diào)整而變化，而是按照增值稅暫行條例及實施細則規(guī)定。增值稅專用發(fā)票的認證期限是自開具發(fā)票之日起360日，而不是必須在2018年5月1日之前認證完畢。

同時，五月一日之后不能開具紅票沒有任何依據(jù)。

所以，廣大會計人們不要擔心發(fā)票不能認證或在五月一日之后無法開具紅票。

3問：2018年5月1日后對原稅率發(fā)票紅沖后重新開具，適用什么稅率？

答：應按照原稅率開具。

4問：2018年5月1日后前開具免稅的農(nóng)產(chǎn)品普票，7月20日才取得，是否仍然按扣除率11%扣除？

答：應按照原規(guī)定進行扣除。即按票面上注明的金額*11%填入附表二第6欄，如果滿足加計扣除再按票面上注明的金額*2%填入附表二第8a欄。

5問：稅率調(diào)整后，出口貨物的出口退稅率有調(diào)整嗎？

答：根據(jù)《財政部稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）的規(guī)定：

“四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%?！?/p>

上述規(guī)定以外的出口退稅率目前文件未作調(diào)整。例如：原適用17%稅率且出口退稅率為15%的出口貨物，仍適用15%的出口退稅率。

6問：稅率調(diào)整后，出口退稅方面有什么特殊規(guī)定嗎？

答：根據(jù)《財政部稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）的規(guī)定：

“五、外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，購進時已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購進時已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物的時間，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準，調(diào)整跨境應稅行為退稅率的執(zhí)行時間及銷售跨境應稅行為的時間，以出口發(fā)票的開具日期為準。”

舉個例子：A企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)，2018年2月3日購進一批貨物，當時適用17%稅率且出口退稅率為17%。若A企業(yè)于2018年7月4日將該批貨物出口，則該批貨物仍適用17%的出口退稅率；若A企業(yè)于2018年8月4日才將該批貨物出口，則該批貨物適用16%的出口退稅率。

7問：稅率調(diào)整后，稅控設備是否需要升級才能開具新稅率發(fā)票？

答：屆時將會進行升級。具體關注上級主管部門信息。

8問：2018年5月1日前未開具發(fā)票，調(diào)整稅率后再開具發(fā)票，適用什么稅率？

答：應當按照納稅義務發(fā)生時間適用稅率。納稅義務發(fā)生在5月1日前的，適用17%、11%的稅率；納稅義務發(fā)生在5月1日后的，適用16%、10%的稅率。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國令第691號）的規(guī)定：“第十九條　增值稅納稅義務發(fā)生時間：

(一)發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

(二)進口貨物，為報關進口的當天。

增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號）的規(guī)定：“第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；

（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。”

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：“第四十五條增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

（二）納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權轉(zhuǎn)移的當天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天?！?/p>

舉個例子：B公司于2018年4月3日向C公司（一般納稅人）采購一批貨物（原適用稅率為17%）并預付了貨款，C公司于2018年5月13日發(fā)貨。則C公司應當貨物發(fā)出的當天，開具16%稅率的增值稅發(fā)票給B公司。若C公司采取的是直接收款的方式并于4月3日收訖銷售款項，則C公司即使是5月1日之后補開發(fā)票，也應當按17%稅率開具。

9不到500萬會不會強制轉(zhuǎn)回小規(guī)模？

答：財稅[2018]33號規(guī)定：按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

因此，不會強制一般納稅人轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。

一分鐘速讀

1、納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%；

2、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；

3、納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額；

4、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%；

5、原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%；

6、通知還對外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)出口相關貨物、銷售的跨境應稅行為的出口退稅率進行了明確，對出口貨物退稅率的執(zhí)行時間及出口貨物的時間、跨境應稅行為退稅率的執(zhí)行時間及銷售跨境應稅行為的時間進行了明確；

7、增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下；

8、已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

9、自2018年5月1日起執(zhí)行。

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一、5月1日增值稅17%和11%稅率取消

4月1日開始新增環(huán)境保護稅，今后部分企業(yè)的增值稅發(fā)票認證取消了，5月1日后17%稅率取消……可以想象到，財務人員很可能會因為稅率變更而忙瘋。

自從3月28號晚上公布了減稅的消息后，很多人一直沒有搞懂是否取消17%和11%稅率，現(xiàn)在有了明確的答復：5月1日17%稅率取消，增值稅三檔稅率為16%、10%、6%。

從2018年5月1日起，實施以下深化增值稅改革征收標準：

稅改主要目的

一是適當降低稅率水平。

二是統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準。

三是退還部分企業(yè)的留抵稅額。

這一次的增值稅稅改，是在營改增后重大的完善，這為未來的稅收打下了基礎，徹底顛覆了稅收。

4月1日環(huán)保稅開征

4月1日迎來環(huán)境保護稅申報日。當天上午，巴斯夫新材料有限公司的財務人員從上海市浦東新區(qū)地稅局工作人員手中接過該市開出的首張環(huán)境保護稅稅票，這也是我國環(huán)境保護稅開征后開出的首張稅票。各稅務機關統(tǒng)計，初步即將有24萬戶納入環(huán)境保護稅系統(tǒng)。

環(huán)境保護稅是一種特定行為稅，通過征稅遏制超標排污的蔓延，讓企業(yè)承擔必要的社會責任，體現(xiàn)外部成本的內(nèi)生化。征收環(huán)保稅是我國踐行綠色發(fā)展理念的重要一步。

4月1日起新增信用級別并取消掃描認證

根據(jù)稅務總局2018年第8號公告《關于納稅信用評價有關事項的公告》，從4月1日起，納稅信用級別將由原來的A、B、C、D四級變更為A、B、M、C、D五級。

對納稅信用評價為M級的企業(yè)，稅務機關實行兩項激勵措施：一是取消增值稅專用發(fā)票認證；二是稅務機關適時進行稅收政策和管理規(guī)定的輔導。

對A、B、M、C級納稅人的舉措

1、對A級納稅人的激勵措施

(1)向社會公告A級納稅人名單;

(2)取消增值稅發(fā)票認證(可通過網(wǎng)上勾選平臺，勾選認證增值稅專用發(fā)票);

(3) 一般納稅人可單次領取3個月的增值稅發(fā)票用量;普通發(fā)票按需領用;

(4)可評定為出口企業(yè)管理一類企業(yè)，享受出口退(免)稅便利措施;

(5) 連續(xù)3年被評為A級信用級別，還可以由稅務機關提供綠色通道或?qū)ｉT人員幫助辦理涉稅事項;

(6)一般納稅人申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額一百萬元及以上的，主管國稅機關無需事前進行實地查驗。

(7)稅務機關與相關部門實施的聯(lián)合激勵措施等。

2、對B級納稅人的激勵措施

(1)可一次領取不超過2個月的增值稅發(fā)票用量;

(2)取消增值稅發(fā)票認證(可通過網(wǎng)上勾選平臺，勾選認證增值稅專用發(fā)票);

(3)稅務機關與相關部門實施的聯(lián)合激勵措施等。

3、對M級納稅人的激勵措施

(1)取消增值稅專用發(fā)票認證(可通過網(wǎng)上勾選平臺，勾選認證增值稅專用發(fā)票);

(2)稅務機關適時進行稅收政策和管理規(guī)定的輔導。

4、對C級納稅人的激勵措施

取消增值稅發(fā)票認證(可通過網(wǎng)上勾選平臺，勾選認證增值稅專用發(fā)票)。

對D級納稅人的懲戒措施

1、公開D級納稅人及其直接責任人員名單，對直接責任人員注冊登記或者負責經(jīng)營的其他納稅人納稅信用直接判為D級；

2、增值稅專用發(fā)票領用按輔導期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領用實行交(驗)舊供新、嚴格限量供應；

3、出口企業(yè)管理類別評定為四類，加強出口退稅審核；

4、加強納稅評估，嚴格審核其報送的各種資料；

5、列入重點監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標準；

6、將納稅信用評價結果通報相關部門，建議在經(jīng)營、投融資、取得政府供應土地、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止；

7、D級評價保留2年，第三年納稅信用不得評價為A級；

8、稅務機關與相關部門實施的聯(lián)合懲戒措施，以及結合實際情況依法采取他嚴格管理措施。

附：建筑業(yè)增值稅稅率下調(diào)，合同、發(fā)票的28個問題。

1、銷售方特意等到五一才開發(fā)票，怎么處理？

這要看自己供應鏈議價能力，我們可以推遲付款，銷售方也會考慮資金問題。

2、簡易征收和小規(guī)模哪個更具優(yōu)勢？

這要具體問題具體分析，如果一般納稅人，選擇簡易計稅，不能享受增值稅季度9萬元優(yōu)惠，小規(guī)模納稅人可以。

3、政策規(guī)定是在一定時期內(nèi)可以將一般納稅人改為小規(guī)模納稅人，這個一定時期如何理解？該制度是一直存在還是僅僅存在于5月1日之后的一定時間段？

是的，最新文件已明確在2018年12月31日前。

4、稅率變了，進項稅額要4月全認證完嗎？

最好是把收到的發(fā)票全部認證，后續(xù)就算能退，手續(xù)也比較繁鎖。

5、轉(zhuǎn)為小規(guī)模，但有固定資產(chǎn)，40%的留抵，怎么處理？

按原則上是不能再進行抵扣，一旦轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，只能轉(zhuǎn)入成本。

6、都是什么行業(yè)減稅率？還是所有的企業(yè)都可以減少稅率？

生產(chǎn)、銷售商品和貨物的企業(yè)減按16%，交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，服務行業(yè)不變，還是6%。

7、商業(yè)批發(fā)企業(yè)和工業(yè)企業(yè)現(xiàn)在調(diào)整為500萬元，可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，如果對方?jīng)]有達到500萬元，那他就不能給我開專票，作為購買方那不就虧了嗎？

對方可以代開3%的專票，不能開17%的專票，作為購買方確實是不劃算。

8、增值稅稅負降低了，利潤相應增加了，企業(yè)所得稅稅率25%，企業(yè)真的有利嗎？

增值稅是價外稅，不影響利潤，影響現(xiàn)金流。

9、小規(guī)模納稅人銷售額增加,對小規(guī)模納稅人有什么影響? 或是有什么好處?

對于小規(guī)模納稅人的好處是，可以繼續(xù)使用低稅率發(fā)票3%或5%，賬務處理比較簡單，年度銷售額在500萬元以下，還可以成為小規(guī)模納稅人。

10、5月1日以后開紅字增值稅專用發(fā)票有什么影響？

開紅字發(fā)票，稅率在開票系統(tǒng)應該是開不出來，最后只能退稅。

11、請問小規(guī)模納稅人，公司賬戶收錢了，然后又轉(zhuǎn)入法人私人賬戶了，老板給他家人用了，有沒有什么風險？

做為股東借款，如果股東一年之內(nèi)沒有還給公司，法人按20%交人個所得稅。

12、農(nóng)機設備原來沒抵完的進項稅可以退回嗎？

最好在4月底前認證，是否能退，還得看合同日期，以及發(fā)票開具日期。

13、如果根據(jù)合同的約定，開票時間在發(fā)貨時，發(fā)貨在5月之后，難道要在這個政策執(zhí)行之前，不管對方是否要求全部開？

依據(jù)新的政策，企業(yè)要把新簽合同管理好，可以簽16%或10%稅率的合同。

14、房地產(chǎn)老項目5%的怎么辦？

斷續(xù)執(zhí)行簡易征收，按5%交增值稅，不影響。

15、新政策實施后17%稅率的專票有抵扣期限嗎？

要等待稅務局最新通知，企業(yè)做好進項發(fā)票梳理工作，哪些發(fā)票在5月1日之前能收到，進行認證。

16、稅率變動對購銷雙方是有利還是不利？

對購銷雙方都有利，少付一個點的增值稅稅額。

17、糧油也調(diào)減為10%？

是的，初級農(nóng)產(chǎn)品稅率11%調(diào)整到10%。

18、有人說五月份實施，有可能嗎？

最新文件已明確2018年5月1日開始實施。

19、工業(yè)、商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人的標準調(diào)高到500萬元，是否意味著一般納稅人的進項抵扣會減少？還是會實行更廣的小規(guī)模納稅人自開3%稅率專票？

不會減少，如果我是購買方會考慮和一般納稅人合作，如果轉(zhuǎn)成小規(guī)模，會減少訂單或?qū)ふ倚碌暮献骰锇?，對于一般納稅人，要考慮自己的客戶需求，不能隨便轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人。

20、老師們好！5月1日前簽的合同，等到5月1日去開票就是按10％嗎？

要看合同執(zhí)行時間，如果是5月1日之后執(zhí)行的，且合同當時也是按10%簽的合同，可以開10%的發(fā)票。

21、是17%的都變成16%嗎？批發(fā)貿(mào)易會調(diào)整嗎？

批發(fā)貿(mào)易也包括在內(nèi)，稅率也是16%。

22、那5月1日開始開具處理2009年1月1日后購進的舊設備，稅率會是多少？

這要看設備當時增值稅是否抵扣，如果已抵扣，且是一般納稅人企業(yè)，按16%開專票，如果2009年1月1日購進時取的是普通發(fā)票，按3%簡按2%征收。

23、現(xiàn)在想問對于購銷雙方都有什么影響？能詳細說說嘛？建筑的總包合同呢？租賃老項目5%的呢？

老項目沒有影響，按簡易計稅，新項目，長期合同，應考慮是補簽協(xié)議，作為增值稅率變更，合同金額減少1個點。

24、請問，房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅，現(xiàn)在是核定征收，國地稅合并以后，必須是查賬征收嗎？

會的，要查賬征收，所以要把賬理清楚。

25、超過50 萬元被稅務局通知變?yōu)橐话慵{稅人，還沒去變，還需要做什么？是不是不用管？直接還是小規(guī)模？

要與稅務局溝通，看是否可以現(xiàn)在不予辦理。

26、農(nóng)產(chǎn)品深加工的稅率是多少？

5月1日之后也為16%。

27、我們企業(yè)是做不動產(chǎn)租賃的，會調(diào)嗎？

會調(diào)成10%的稅率。

28、房地產(chǎn)、有形動產(chǎn)租賃稅率調(diào)整嗎？

房地產(chǎn)調(diào)整成為10%，有形動產(chǎn)調(diào)整為16%。

《關于調(diào)整增值稅稅率的通知 財稅〔2018〕32號》政策5月1日起就要開始實施了，上游新聞記者從重慶國稅官方微信公眾號上了解到了5月1日新政實施后最新最全的增值稅稅率表，速速記下這些重點！

☆☆如何記憶？☆☆

1

16%，納稅人銷售貨物、勞務、有形動產(chǎn)租賃服務或者進口貨物。

看似比較散亂，但是從記憶角度，我們可以找一些規(guī)律。

16%的稅率基本都是和貨物相關的，比如貨物的銷售、貨物的加工、修理修配、貨物的租賃、貨物的進口。所以，我們可以這樣來記憶，但凡貨物相關的一些行為，除特殊情況外，都使用16%的稅率。

特殊情況要例外

1、涉及貨物的這種特殊行為，那就是出口，稅率0%。

2、這類23類特殊貨物銷售或進口行為，稅率10%。

糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

2

10%，納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權，銷售或者進口23類貨物，稅率為10% 。

10%的稅率，基本就是正列舉了，只要記住這些就行。10%的稅率主要和貨物沒有太大關系，基本都是涉及銷售服務、不動產(chǎn)的。

當然，不是所有的服務都是10%稅率。

1、有形動產(chǎn)的租賃服務，它適用16%；

2、除了10%正列舉的服務和有形動產(chǎn)的租賃服務的其他服務，適用6%；

3、境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內(nèi)的服務、無形資產(chǎn)，稅率為0%。

10%也不是完全不涉及貨物、無形資產(chǎn)，23類的貨物銷售或進口行為，就適用10%的稅率。

轉(zhuǎn)讓土地使用權就適用10%稅率。

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那么剩下的6%、0%，其實就很好記憶了。

6%主要就是適用于銷售服務、銷售無形資產(chǎn)的。

除了10%正列舉的服務，還有動產(chǎn)的租賃服務是16%，其他服務適用6%。比如增值電信服務，金融服務，租賃服務以外的現(xiàn)代服務，生活服務。

除了轉(zhuǎn)讓土地使用權，其他銷售無形資產(chǎn)適用6%。

0%，主要就是納稅人出口貨物，境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內(nèi)的服務、無形資產(chǎn)。

上游新聞記者 吳黎帆