01

出口退稅率變化

官方公告：財(cái)政部4月4日發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號）

地址：http://chinatax.gov/n810341/n810755/c3377945/content.html

原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，以出口發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

解讀一下：

出口退稅率隨增值稅率同步下調(diào)，5月1日-7月31日為新舊稅率的過渡期。

2018年7月31日及之前出口的貨物勞務(wù)

原退稅率為17%，取得17%稅率的專用發(fā)票的，按17%的退稅率申請退稅；取得16%稅率的專用發(fā)票的，按16%的退稅率申請退稅；

原退稅率為11%的貨物勞務(wù)，取得11%稅率的專用發(fā)票，按11%的退稅率申請退稅；取得10%稅率的專用發(fā)票，按10%的退稅率申請退稅。

其他退稅率(15%、13%、9%、6%、5%）不受影響。

2018年8月1日及之后出口的貨物勞務(wù)

原退稅率為17%的貨物勞務(wù)，取得17%、16%稅率的專用發(fā)票，統(tǒng)一按16%的退稅率申請退稅；

原退稅率為11%的貨物勞務(wù)，取得11%、10%稅率的專用發(fā)票，統(tǒng)一按10%的退稅率申請退稅。

舉個(gè)例子：外貿(mào)企業(yè)A在3月向工廠采購了一批貨物，當(dāng)時(shí)適用17%稅率且出口退稅率為17%，如果在7月31日前報(bào)關(guān)出口，則按17%退稅；如果A在8月份才出口這批貨物，那么只能退16%。5月1日之后，原則上工廠只能開出按照新增值稅率的發(fā)票，那么屆時(shí)退稅也是按照新稅率的來。

02

預(yù)申報(bào)取消、申報(bào)手續(xù)簡化

官方公告：國家稅務(wù)總局4月19日發(fā)布的《關(guān)于出口退（免）稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第16號）

地址：http://chinatax.gov/n810341/n810755/c3411502/content.html

這則公告也是自2018年5月1日起施行。簡要速讀一下：

1. 取消出口退(免)稅預(yù)申報(bào)；

2. 取消報(bào)送《增值稅納稅申報(bào)表》；

3. 取消報(bào)送進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單(加工貿(mào)易專用)；

4. 取消報(bào)送《出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單》；

5. 取消報(bào)送無相關(guān)電子信息申報(bào)憑證及資料；

6. 簡化了《出口退(免)稅備案表》；

7. 簡化了年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷流程及報(bào)表；

8. 明確了出口退(免)稅延期申報(bào)申請的要求，啟用《出口退(免)稅延期申報(bào)申請表》；

9. 明確了申報(bào)出口退(免)稅需提供出口貨物收匯憑證的出口企業(yè)三種情形；

10. 明確重新評定出口企業(yè)分類管理類別的要求和流程；

11. 明確了境內(nèi)單位提供航天運(yùn)輸服務(wù)或在軌交付空間飛行器及相關(guān)貨物，在申報(bào)出口退(免)稅時(shí)應(yīng)提供的資料，啟用《航天發(fā)射業(yè)務(wù)出口退稅申報(bào)明細(xì)表》；

12. 規(guī)定了《廢止文件、條款目錄》。

看起來是不是簡單多了？然而實(shí)際上，5月1日以后，出口企業(yè)需格外留意出口退稅申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性！

03

須使用最新出口退稅率文庫

官方公告：國家稅務(wù)總局4月11日發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布出口退稅率文庫2018B版的通知》

地址：http://chinatax.gov/n810341/n810755/c3397761/content.html

國家稅務(wù)總局對出口退稅率文庫進(jìn)行了調(diào)整，各出口企業(yè)從2018年5月1日0:00起須使用最新出口退稅率文庫（2018B版）進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)。

一句話：稅務(wù)局會發(fā)最新的，不懂的找本地稅務(wù)局。

04

轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的出口退稅問題

官方公告：國家稅務(wù)總局4月22日發(fā)布的《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第20號）

地址：http://chinatax.gov/n810341/n810755/c3414319/content.html

5月1日之后，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號）第二條規(guī)定，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第28條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，且年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，在2018年12月31日前可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人可享受增值稅簡易計(jì)稅的政策。

如果從一般納稅人轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人，此前的出口退稅怎么辦？

公告中明確了，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為（以下稱出口貨物勞務(wù)、服務(wù)），可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定辦理退（免）稅。該轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日下期起的出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅政策，應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

舉個(gè)例子：B出口企業(yè)（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）于2018年5月10日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，按照《公告》第一條規(guī)定，B企業(yè)在2018年5月31日前報(bào)關(guān)出口的貨物（報(bào)關(guān)單注明的出口日期為2018年5月31日前），適用增值稅退（免）稅政策，轉(zhuǎn)登記后仍可按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)申報(bào)辦理出口退（免）稅。該企業(yè)在2018年6月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物（報(bào)關(guān)單注明的出口日期為2018年6月1日后），改為適用免稅政策，應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。

厲害！“一帶一路”貿(mào)易投資論壇刷屏了！

最新的出口退稅率，可以直接在國稅總局的網(wǎng)站上查詢：

查詢網(wǎng)址：http://hd.chinatax.gov/fagui/action/InitChukou.do

出口貨物退(免，Export Rebates)稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅。出口貨物退稅制度，是一個(gè)國家稅收的重要組成部分。

出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進(jìn)入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進(jìn)行競爭，從而增強(qiáng)競爭能力，擴(kuò)大出口的創(chuàng)匯。

出口退稅的計(jì)算方法：

準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須正確地確定計(jì)稅依據(jù)和適用退稅率。

1.計(jì)稅依據(jù)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額的計(jì)稅金額或計(jì)稅數(shù)量。

(1)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購進(jìn)金額。如果出口貨物一次購進(jìn)一票出口，可以直接從專用發(fā)票上取得;如果一次購進(jìn)多票出口或多次購進(jìn)、多票出口，不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時(shí)，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)乘以實(shí)際出口數(shù)量計(jì)算得出。如果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計(jì)稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購進(jìn)金額和支付的加工費(fèi)金額。

(2)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為，出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的購進(jìn)金額或?qū)嶋H出口數(shù)量?？筛鶕?jù)出口情況，從消費(fèi)稅繳款書中直接取得或計(jì)算得出。

2.退稅率

出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。

1994年稅制改革后，我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征稅增長速度，退稅規(guī)模超出財(cái)政負(fù)擔(dān)能力等問題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財(cái)政緊張的實(shí)際情況，國務(wù)院先后兩次調(diào)低了出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起(含1月1日)，報(bào)關(guān)離境的出口貨物按照下列稅率計(jì)退增值稅。

(1)煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為3%;

(2)以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13%稅率征收增值稅的貨物(如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等)，以及從小規(guī)模納稅人收購的符合退稅條件的貨物(農(nóng)產(chǎn)品除外)，出口退稅率為6%;(3)按17%稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9%;(4)外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費(fèi)部分的退稅率為14%。

需要注意的是，根據(jù)出口退稅的"從低退稅"原則，考慮到征稅中存在的實(shí)際問題，對出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是17%，也只按3%的退稅率計(jì)算退稅;對出口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專用發(fā)票注明的稅率是13%，則分別按3%和6%的退稅率計(jì)算退稅。

(二)計(jì)算方法

準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須掌握正確的計(jì)算方法。一般來說，出口貨物應(yīng)退稅額等于計(jì)稅依據(jù)乘以退稅率，當(dāng)期(次)應(yīng)退稅額等于當(dāng)期(次)各出口貨物應(yīng)退稅額的總和。但對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，由于進(jìn)口料件給予了免稅，因此應(yīng)計(jì)算抵減部分退稅額。有關(guān)計(jì)算公式如下：

1.一般貿(mào)易、加工補(bǔ)償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物應(yīng)退稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用退稅率

2.委托加工收回后出口的貨物應(yīng)退稅額=原材料金額×退稅率+工繳費(fèi)金額×14%

3.進(jìn)料加工復(fù)出口貨物應(yīng)退稅額=計(jì)稅依據(jù)×退稅率-銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額

銷售進(jìn)口料應(yīng)抵減退稅額=銷售進(jìn)口料件金額×退稅率-海關(guān)對進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額

出口退稅計(jì)算的關(guān)鍵是，正確確定出口貨物的計(jì)稅依據(jù)和退稅率。對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷期很長，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國稅機(jī)關(guān)在開具"進(jìn)料加工貿(mào)易申請表"后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。

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