企業(yè)所得稅法

企業(yè)所得稅相對(duì)于其他稅種來說，具有政策性強(qiáng)，計(jì)算較為復(fù)雜的特點(diǎn)。對(duì)于廣大中小型企業(yè)來說，往往不能提供完整的，準(zhǔn)確的收入及進(jìn)行規(guī)范的成本、費(fèi)用核算，難以滿足企業(yè)所得稅的核算要求。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)采取核定征收的方式征收企業(yè)所得稅。關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收的征納風(fēng)險(xiǎn)，本文將做一一解答。

1、問：企業(yè)所得稅征收方式有核定征收和查賬征收，請(qǐng)問哪種征收方式對(duì)企業(yè)有利？可以分行業(yè)舉例說明嗎？

這個(gè)問題沒有成立的前提，也就是說你這個(gè)問題本身是不存在的。企業(yè)所得稅的核定征收和查賬征收方式?jīng)]有選擇性，所以不存在有征收方式對(duì)企業(yè)有利一說。

2、問：相關(guān)法律法規(guī)的依據(jù)？可以分行業(yè)舉例說明嗎？

一、《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)所得稅征收管理的要求，是分月（季）預(yù)繳，年度匯算清繳。

二、核定征收的實(shí)質(zhì)是納稅人違反稅收相關(guān)規(guī)定后的一種補(bǔ)救征收措施?！镀髽I(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)第三條，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

其中:(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

目前的稅收法律法規(guī)中，尚不存在可以不設(shè)置賬簿的負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的居民法人企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。

其中:第（二）—（五）的情形，都屬于違反征管法等相關(guān)稅收規(guī)定的違法違規(guī)的，必須按規(guī)定先予以相應(yīng)處罰，為確保稅款及時(shí)入庫(kù)，再依照本規(guī)定予以核定征收企業(yè)所得稅款，是納稅人違規(guī)違法后的補(bǔ)救征收措施。

其中:（六）申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

這是對(duì)具體對(duì)某一筆業(yè)務(wù)或?qū)μ囟ǖ年P(guān)聯(lián)企業(yè)的特殊納稅調(diào)整，不能確認(rèn)為針對(duì)納稅人全年財(cái)務(wù)核算的不準(zhǔn)確、不真實(shí)性的核定，不具有普適性。否則，即可界定納稅人做假賬，更是違法違規(guī)行為。

綜上所述，核定征收的情形，本質(zhì)上是對(duì)納稅人違反稅收相關(guān)規(guī)定后的一種補(bǔ)救征收措施。正常情況下，核定征收方式不是納稅人所能選擇的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定時(shí)，相應(yīng)要先有責(zé)令改正、罰款等處理措施，否則，隨意進(jìn)行核定征收也有相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

3、問：《企業(yè)所得稅核定征收辦法》如何表述？

所依據(jù)的上位法，有企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則。前五條中企業(yè)所得稅及其實(shí)施條例并未有表述，且未見任何授權(quán)下位法采取其他征收管理方式。稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則是程序法，而依據(jù)程序法改變實(shí)體法的具體稅款的計(jì)算征收，值得商榷。

4、核定應(yīng)納稅所得額征收如何進(jìn)行清繳？

a. 核定應(yīng)稅所得率征收的，仍要按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳。說明相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)仍在企業(yè)，納稅人仍要健全財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)稅所得，否則，談不上匯算清繳。

b.核定應(yīng)納稅所得額征收的，雖不進(jìn)行匯算清繳，但納稅人仍要按實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額申報(bào)。說明相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)，企業(yè)必須準(zhǔn)確核算實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額。30號(hào)文件未進(jìn)一步明確要求企業(yè)限期建章建制、完善財(cái)務(wù)核算，有一點(diǎn)缺憾。

5、實(shí)務(wù)中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)？

實(shí)務(wù)中，對(duì)增值稅一般納稅人采取核定征收企業(yè)所得稅的大量存在。許多觀點(diǎn)都認(rèn)為這違背了一般納稅人賬證齊全、準(zhǔn)確核算的基本要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，納稅人有不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、按適用稅率納稅的風(fēng)險(xiǎn)。