稅收返還、稅收減免、出口退稅、即征即退、先征后返增值稅的所得稅處理

各地稅務(wù)地區(qū)口徑

福建地稅2017年12月咨詢熱點問題 2017.12.29發(fā)布日期：2017-12-29 http://fj-l-tax.gov/ar/2017122914000013.htm一、問：企業(yè)取得的稅收返還等財政性資金要繳納企業(yè)所得稅嗎？答：您好！根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金?！币虼耍辉谏鲜龇秶鷥?nèi)的各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補(bǔ)貼、稅收返還等財政性資金，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。

上海浦東國稅上海浦東國稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑 來源：上海浦東國稅 2011.4.6三、不征稅收入問：企業(yè)取得的增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定：（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的的出口退稅款。根據(jù)上述規(guī)定，先征后返的增值稅是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，主要看是否有專項用途，且是否為經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，如果不是則應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。

廈門國稅【2017年8月熱點】我公司是一家污水處理企業(yè)，享受增值稅即征即退70%的優(yōu)惠，另外我公司還處于企業(yè)所得稅“三免三減半”的免稅階段，收到的70%增值稅退回能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？來源：廈門國稅 作者：12366 日期：2017-08-16 問題：我公司是一家污水處理企業(yè)，享受增值稅即征即退70%的優(yōu)惠，另外我公司還處于企業(yè)所得稅“三免三減半”的免稅階段，收到的70%增值稅退回能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？答案：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定：“一、財政性資金　　(一)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！　?二)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。　　(三)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。　　本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資?！币虼?，你司取得的即征即退款，雖為取得的財政性資金但不符合上述規(guī)定的專項用途，應(yīng)計入收入計算繳納企業(yè)所得稅。

寧波國稅寧波國稅2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策問題解答50、福利企業(yè)增值稅先征后返稅款如何計征企業(yè)所得稅？福利企業(yè)先征后返增值稅款作為免稅收入不計征所得稅，其他各種財政性資金(補(bǔ)貼)按有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。標(biāo)注：此政策新法下未明確，應(yīng)該不適用了。財稅〔2007〕92 號在 2009 年即廢止該優(yōu)惠。

北京國稅北京市國家稅務(wù)局2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答 2010.1.1四、2008年以后企業(yè)取得先征后返增值稅的稅務(wù)處理問題問：某享受增值稅先征后返的出版企業(yè)，2006年征收的增值稅稅款在2008年才經(jīng)財政部門退回，企業(yè)將2008年收到的增值稅返還款在2008年賬上確認(rèn)收入。根據(jù)財稅[2007]24號的規(guī)定，該筆增值稅返還款是免稅的，新企業(yè)所得稅法實施后應(yīng)如何處理？答：企業(yè)2008年1月1日后實際收到的增值稅退稅款，應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)的規(guī)定確認(rèn)是否屬于不征稅收入，對未作為不征稅收入的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額，計征企業(yè)所得稅。六、軟件生產(chǎn)企業(yè)取得增值稅即征即退稅款的稅務(wù)處理問題問：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。取得該筆增值稅返還時企業(yè)如何確認(rèn)，是否計入不征稅收入，對應(yīng)的支出是否可以扣除？答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)第一條第(一)款的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的不征稅收入。按照《實施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。因此軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退的增值稅款用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。標(biāo)注：財稅〔2012〕27 號文件延續(xù)了可以作為不征稅收入的政策，但并非“應(yīng)確認(rèn)”而是“可以”。

內(nèi)蒙古國稅12366熱點、難點問題（2018年1月份）2018.2.15（三）符合條件軟件企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，是否征收企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第五規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

湖北國稅2018年3月湖北國稅12366納稅服務(wù)熱線企業(yè)所得稅熱問 2018.3.21問題91：減免土地增值稅是否需要在企業(yè)所得稅計算時調(diào)增?[答復(fù)意見]根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：“（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。”因此，減免的土地增值稅需計入企業(yè)所得稅收入一并繳納企業(yè)所得稅。

安徽國稅12366咨詢熱點問題解答（2018年1月）發(fā)布日期：2018-02-05 http://ah-n-tax.gov/art/2018/2/5/art_428_427002.html問題一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的稅款是否需要繳納企業(yè)所得稅？解答：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。上述文件明確規(guī)定財政性資金不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，出口退稅款不屬于會計損益，不屬于收入總額，也不屬于不征稅收入，因此，外貿(mào)企業(yè)收到的出口退稅款不需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。文件依據(jù): 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號) 企業(yè)所得稅處審核: 范冬昀

導(dǎo)讀：先征后返的稅費屬于政府補(bǔ)助中的稅收返還，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助，那么收到的稅收返還如何做賬？文中已作出詳細(xì)的說明，更多內(nèi)容詳情請跟著小編一起來看看吧。

收到的稅收返還如何做賬?

先征后返的稅費屬于政府補(bǔ)助中的稅收返還。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》及應(yīng)用指南的規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

(1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。

相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營業(yè)外收入)。

(2)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入);用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

各種稅收返還的會計處理應(yīng)當(dāng)如何做?

按照稅務(wù)部門的返回稅的類型，處理方法也不一樣：

1、增值稅

企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

2、消費稅

(1)企業(yè)收到先征后返還的消費稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)稅金及附加”等科目。

(2)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)的消費稅，按規(guī)定先征后退的，計稅時借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”(公司)、“應(yīng)收賬款”(其他企業(yè))科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目;收回退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“應(yīng)收賬款”科目。

(3)外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費品按規(guī)定應(yīng)退消費稅的，計稅時，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本科目;收到退回的稅金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。

3、企業(yè)所得稅

公司實際收到返還的所得稅時，應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)期的所得稅費用，借記“銀行存款”科目，貸記“所得稅費用”科目。

以上就是會計學(xué)堂小編整理的關(guān)于收到的稅收返還如何做賬的全部內(nèi)容了，各種稅收返還的會計處理應(yīng)當(dāng)如何做?若仍有不懂的地方，請咨詢窗口答疑老師，希望能給你帶來幫助!

一般應(yīng)用于代扣代繳工作的管理性支出，也可用于獎勵相關(guān)工作人員。

個稅手續(xù)費返還，是指企業(yè)代扣代繳員工個稅時可以相應(yīng)地從稅務(wù)機(jī)關(guān)按2%比例取得返還的手續(xù)費。

對于這筆返還款的使用，相關(guān)文件做出了規(guī)定：

1、、《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2005]365號）“（六）‘三代’單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于‘三代’管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員” 。

2、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?！?/p>

根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關(guān)工作人員。但需要注意的是，該文件規(guī)定用途并不是強(qiáng)制性的，只是表示“可以用于”。

因此，該筆返還款具體使用方式，企業(yè)還是有自主權(quán)的，由企業(yè)自行決定使用方式。

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