【鏈接】國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 28 號

自 2016 年 5 月 1 日起，全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。在營改增后， 按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算公式需要修改，現(xiàn)將修改內(nèi)容公告如下：

二、《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕19 號文件印發(fā)）第四條第三項規(guī)定的 計算公式修改為：

應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率 本公告自 2016 年 5 月 1 日起施行。

4．稅務(wù)機關(guān)可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率（了解，客觀題）（1）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為 15%～30%；（2）從事管理服務(wù)的，利潤率為 30%～50%；（3）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于 15%。稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤 率核定其應(yīng)納稅所得額。

5．非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓、 指導、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管 稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標準核定勞務(wù)收入。無參照標準的，以不低于銷 售貨物合同總價款的 10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

【例題 綜合題】某居民企業(yè)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導費 120 萬元。境外股東企業(yè)常 年派遣指導專員駐本公司并對其工作成果承擔全部責任和風險，對其業(yè)績進行考核評估。主管稅務(wù)機關(guān)核 定技術(shù)咨詢指導勞務(wù)的利潤率為 20%。（2014 年節(jié)選）【答案】該企業(yè)應(yīng)當扣繳企業(yè)所得稅＝120÷（1＋6%）×20%×25%＝5．66（萬元）

【重點】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳稅款的處理（★）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季（或月）預繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照 規(guī)定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后 按照實際利潤再行調(diào)整。

【重點】扣繳義務(wù)人和扣繳方法（★）

（一）扣繳義務(wù)人

1．對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。 2．對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

（二）扣繳方法

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起 7 日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企 業(yè)所得稅報告表?！局攸c】征收管理（★★）

（一）納稅地點

1．除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

2．居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。3．除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

（二）納稅期限

1．企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。2．企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。3．企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實 際經(jīng)營期不足 12 個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為 1 個納稅年度。4．企業(yè)清算時，應(yīng)當以清算期間作為 1 個納稅年度。5．自年度終了之日起 5 個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng) 繳應(yīng)退稅款。

6．企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起 60 日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè) 所得稅匯算清繳。

很多老板開公司前可能會惡補一些財務(wù)稅法知識，但公司成立后，多因公司事情較繁雜往往忽略一些稅務(wù)稅法問題。

什么類型的公司，應(yīng)繳納哪些稅，注意哪些事項，各個地區(qū)都不太一樣，但有一樣相同那就是不懂多問問內(nèi)行人，避免不必要的虧。

一、注冊資金與稅收關(guān)系

公司納稅多少跟公司注冊資本無關(guān)，主要根據(jù)收入計算，唯一一項納稅項目注冊資金印花稅與注冊資金掛鉤。

注冊資金印花稅（1000萬以內(nèi)）=注冊資金×0.05%，注冊資金印花稅僅交一次

公司注冊資金大小，根據(jù)行業(yè)的不同，小公司與大公司因客戶群體和市場情況的不同注冊資金也大不同。

二、公司成立以后要繳哪些稅

目前，我國還在征收的稅種有18個，包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等。

根據(jù)公司的性質(zhì)進行相關(guān)稅種納稅，小編來介紹一些企業(yè)普遍需要繳納稅種的稅率。

1、增值稅：小規(guī)模納稅人：應(yīng)繳增值稅額=（收入／1+3%）×3%

一般納稅人：應(yīng)繳增值稅額=當月銷項稅額-（當月進項稅+上期留抵進項稅）

注：根據(jù)公司行業(yè)不同稅率不一樣，主要稅率有：3%、6%、11%、17%。目前小規(guī)模納稅人季度銷售額不超過9萬的，可以免征增值稅，也就是我們通常說的零申報。

2、企業(yè)所得稅

應(yīng)交企業(yè)所得稅=利潤總額×25%

高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、符合條件的公司等可適用15%的稅率，符合條件的小微企業(yè)只需按照實際稅率10%繳納企業(yè)所得稅。

3、個人所得稅

個人所得稅 =( 工資 - 三險一金 - 個稅免征額 ) x 稅率 - 速算扣除數(shù)

其實個人所得稅的征稅范圍比這要寬泛的多，“工資、薪金所得”只是個人所得稅征稅范圍中的一種。

更多是針對：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、股息紅利所得等等。

4、印花稅：

應(yīng)交印花稅=收入×0.03%

印花稅是非常重要的調(diào)節(jié)稅種。印花稅的稅率設(shè)計，遵循稅負從輕、共同負擔的原則。所以，稅率比較低；比如：營業(yè)執(zhí)照，按件貼花五元；房屋租賃合同，按租賃總額的千分之一；購銷合同，技術(shù)合同，按合同金額的萬分之三等。

5、教育費附加：

教育費附加=應(yīng)繳增值稅額×3%

6、地方教育附加：

地方教育費附加=應(yīng)繳增值稅額×2%

7、水利基金：

應(yīng)交水利基金=收入×0.08%

8、工會籌備金（成立一年后繳納）

應(yīng)交工會籌備金=工資總額×2.5%，工會經(jīng)費=工資總額× 0.004%

9、殘疾人保障金（成立三年后繳納）

按員工人數(shù)計算，每年都不一樣的標準。

10、城市維護建設(shè)稅：

城市維護建設(shè)稅=應(yīng)繳增值稅額×7%

以上就是現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)承擔的稅費，還沒有說有些行業(yè)特殊的稅費，比如果是廣告行業(yè)，需要交納文化事業(yè)建設(shè)稅。

您的公司繳對稅了嗎？

創(chuàng)業(yè)型的公司相當于一個百廢待興的城市，一切都要從頭開始，所以企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期間的工作會非常多和雜。一般創(chuàng)業(yè)型公司最關(guān)鍵的兩個方面就是利潤和稅，利潤指的是企業(yè)一定時期內(nèi)獲得的經(jīng)濟效益，而稅則是企業(yè)需要向國交交納的稅費。二者都涉及公司的經(jīng)濟利益，所以創(chuàng)業(yè)會對這兩項內(nèi)容格外的關(guān)心。

目前我的公司需要繳納利有18種，如常見的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。企業(yè)的營業(yè)收入涉及的稅種有增值稅或營業(yè)稅，這兩種稅主要針對的是貨物和勞務(wù)的生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)征稅。一般來說，一家公司，產(chǎn)生了一筆主營業(yè)務(wù)收入，要么繳納增值稅，要么繳納營業(yè)稅，這兩個部種不會出現(xiàn)重疊。

目前由國稅管理的增值稅應(yīng)稅項目大致有10種，隨著營改增的繼續(xù)，以下10種項目劃分還會繼續(xù)變化。

1、實體商品和貨物（含電力、熱力）的生產(chǎn)、加工、修理、批發(fā)、零售、租賃；

2、交通運輸業(yè)：包括陸路（含鐵路）、水路、航空、管道運輸服務(wù)；

3、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視等服務(wù)；

4、郵政與電信業(yè)。由地稅管理的「營業(yè)稅應(yīng)稅項目」：

5、房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)：土地、房產(chǎn)及其他不動產(chǎn)的建造、安裝、轉(zhuǎn)讓、銷售、租賃、修繕、裝修、裝飾；

6、金融保險；

7、文化、體育和娛樂；

8、住宿和餐飲；

9、居民服務(wù)、其他服務(wù)；

10、教育、培訓；

增值稅和營業(yè)稅中關(guān)于不同納稅人的分類和稅率

增值稅和營業(yè)稅也被叫做主稅種。每位納稅人在辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記時，都要登記主營業(yè)務(wù)范圍，根據(jù)其業(yè)務(wù)范圍涉及主稅種的不同，納稅人可以分類為增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人。增值稅納稅人按照規(guī)模大小等標準又可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

1、增值稅一般納稅人按照增值額繳納增值稅，常見稅率17%；

2、增值稅小規(guī)模納稅人按照銷售全額繳納增值稅，常見征收率3%；

3、營業(yè)稅納稅人按照營業(yè)全額繳納營業(yè)稅，常見稅率5%。

備注：

增值稅納稅人由國稅局主管，地稅局協(xié)管；

營業(yè)稅納稅人由地稅局主管，國稅局不管；

如果企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍同時涉及增值稅和營業(yè)稅的納稅人，由國地稅共同管理，根據(jù)其具體的涉稅行為再劃分。

【鏈接】國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 28 號

自 2016 年 5 月 1 日起，全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。在營改增后， 按經(jīng)費支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算公式需要修改，現(xiàn)將修改內(nèi)容公告如下：

二、《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕19 號文件印發(fā)）第四條第三項規(guī)定的 計算公式修改為：

應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率）×核定利潤率 本公告自 2016 年 5 月 1 日起施行。

4．稅務(wù)機關(guān)可按照以下標準確定非居民企業(yè)的利潤率（了解，客觀題）（1）從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為 15%～30%；（2）從事管理服務(wù)的，利潤率為 30%～50%；（3）從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于 15%。稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤 率核定其應(yīng)納稅所得額。

5．非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓、 指導、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管 稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標準核定勞務(wù)收入。無參照標準的，以不低于銷 售貨物合同總價款的 10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

【例題 綜合題】某居民企業(yè)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導費 120 萬元。境外股東企業(yè)常 年派遣指導專員駐本公司并對其工作成果承擔全部責任和風險，對其業(yè)績進行考核評估。主管稅務(wù)機關(guān)核 定技術(shù)咨詢指導勞務(wù)的利潤率為 20%。（2014 年節(jié)選）【答案】該企業(yè)應(yīng)當扣繳企業(yè)所得稅＝120÷（1＋6%）×20%×25%＝5．66（萬元）

【重點】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳稅款的處理（★）

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季（或月）預繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照 規(guī)定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后 按照實際利潤再行調(diào)整。

【重點】扣繳義務(wù)人和扣繳方法（★）

（一）扣繳義務(wù)人

1．對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。 2．對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

（二）扣繳方法

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起 7 日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企 業(yè)所得稅報告表?！局攸c】征收管理（★★）

（一）納稅地點

1．除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

2．居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。3．除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

（二）納稅期限

1．企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。2．企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。3．企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實 際經(jīng)營期不足 12 個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為 1 個納稅年度。4．企業(yè)清算時，應(yīng)當以清算期間作為 1 個納稅年度。5．自年度終了之日起 5 個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng) 繳應(yīng)退稅款。

6．企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起 60 日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè) 所得稅匯算清繳。