文|金穗源商學(xué)院 王皓鵬

又到企業(yè)所得稅匯算清繳季，想必大家已經(jīng)開始著手準(zhǔn)備了，營(yíng)改增和新政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅影響很大，大家在匯繳工作中是不是確實(shí)發(fā)現(xiàn)還有很多問(wèn)題呢？

今天，王老師給我們帶來(lái)的是所得稅會(huì)計(jì)處理的分析，還是抓緊品讀原創(chuàng)。

一、預(yù)收賬款所得稅處理

（1）期中：

當(dāng)期預(yù)收賬款部分按照計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期繳納所得稅。

計(jì)算當(dāng)期所得稅的公式為：

｛【當(dāng)期預(yù)收賬款 × 適用計(jì)稅毛利率 -對(duì)應(yīng)計(jì)提繳納的稅金及附加、土地增值稅 -（當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)收入的預(yù)收賬款×適用計(jì)稅毛利率 - 對(duì)應(yīng)計(jì)提繳納的稅金及附加、土地增值稅）】+本年利潤(rùn)-以前年度虧損｝*25%

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

提示：

營(yíng)改增后，如果城建稅、附加、土地增值稅計(jì)入當(dāng)期損益，則扣除稅金為零。

以前年度虧損僅指可以彌補(bǔ)的5年之內(nèi)的虧損。

（2）期末

年終對(duì)未達(dá)到收入確認(rèn)條件的預(yù)收賬款已上繳的所得稅從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”科目轉(zhuǎn)入“遞延所得稅資產(chǎn)——預(yù)售房預(yù)繳所得稅”科目。

會(huì)計(jì)分錄如下；

借：遞延所得稅資產(chǎn)——預(yù)售房預(yù)繳所得稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

二、確認(rèn)收入之后的處理

綜合驗(yàn)收、竣工決算之后，確認(rèn)收入的同時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)成本。將原來(lái)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：

借：所得稅費(fèi)用（根據(jù)“所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅”倒擠得出所得稅費(fèi)用的金額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（本年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，調(diào)增、調(diào)減之后的金額計(jì)算的企業(yè)所得稅，也就是按照稅法的口徑計(jì)算的企業(yè)所得稅金額）

遞延所得稅資產(chǎn)——預(yù)售房預(yù)繳所得稅（預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅金額）

提示：以上分錄假設(shè)在一個(gè)開發(fā)周期內(nèi)，“先虧后盈”。

免稅企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)分錄怎么進(jìn)行處理?

答：免稅期間的所得稅分錄如下：

如未收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的減免批文的，應(yīng)先繳后退，計(jì)提所得稅時(shí)：借：所得稅，貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅;

上繳所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅，貸：銀行存款;

收到退稅款時(shí)：借：銀行存款，貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn);

如企業(yè)已取得其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的減免批文的，則不用做所得稅的分錄。

如何申請(qǐng)企業(yè)所得稅減免政策?

申請(qǐng)企業(yè)所得稅減免必須要符合企業(yè)所得稅法及其相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。

如果符合減免稅規(guī)定的，相關(guān)手續(xù)和程序如下：

1、需要備案的，填寫備案表送稅務(wù)局審核確認(rèn)后，就可以享受減免稅了。

2、在填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，注意填寫相關(guān)的減免稅明細(xì)表。

從現(xiàn)在起，很多減免稅都不需要稅務(wù)局審批了。

導(dǎo)讀：小規(guī)模企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)分錄.小規(guī)模納稅人在稅務(wù)方面有優(yōu)惠,月收入不足3萬(wàn)、或者季收入不足九萬(wàn)都是可以免稅的,但也需要相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理,本文來(lái)為大家解答小規(guī)模企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)分錄,詳情請(qǐng)閱讀全文.

小規(guī)模企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)分錄

一、小規(guī)模納稅人所得稅稅率是20%.

二、所得稅的征收方式有兩種:查賬征收、核定征收;所得稅是實(shí)行按月或季度預(yù)交,年終匯算清繳的管理辦法.

1、查賬征收計(jì)算公式:本月(季度)應(yīng)納企業(yè)所得稅=本年累計(jì)應(yīng)稅所得額*20%-本年度以前月(季度)已納所得稅 .

2、核定征收計(jì)算公式:本月(季度)應(yīng)納企業(yè)所得稅=本月(季度)銷售收入*核定的應(yīng)稅所得率*20%

三、會(huì)計(jì)分錄:

1、計(jì)提分錄如下:

借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

2、交稅做如下分錄:

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸:銀行存款

3、月底結(jié)轉(zhuǎn)

借:本年利潤(rùn)

貸:所得稅費(fèi)用

相關(guān)資料:

新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%.

小規(guī)模納稅人增值稅、所得稅怎么做會(huì)計(jì)分錄?

答:1、增值稅

(1)銷售時(shí)

借:銀行存款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸:應(yīng)交稅金--增值稅

(2)繳納時(shí)

借:應(yīng)交稅金--增值稅

貸:銀行存款等

2、所得稅

(1)季末提取時(shí)

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金--所得稅

(2)季末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

借:本年利潤(rùn)

貸:所得稅

(3)下月上交時(shí)

借:應(yīng)交稅金--所得稅

貸:銀行存款等

小規(guī)模企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)分錄.本文為大家介紹了小規(guī)模企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)分錄,如果你還有其它不明白的地方,歡迎關(guān)注更新。

為了準(zhǔn)確反映納稅人各時(shí)期各種地方稅費(fèi)的計(jì)繳情況，統(tǒng)一、規(guī)范涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，我們根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)稅收征管規(guī)定，并參考有關(guān)專業(yè)人士意見(jiàn)，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)常發(fā)生的實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，編寫了這套《稅務(wù)會(huì)計(jì)指引》，納稅人應(yīng)在發(fā)生地方稅收涉稅事項(xiàng)時(shí)，按本稅務(wù)會(huì)計(jì)指引進(jìn)行記帳和核算。

會(huì)計(jì)科目

納稅人應(yīng)按照《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定和有關(guān)地方稅收涉稅事項(xiàng)核算的需要，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目：

科目編號(hào) 科目名稱

2171 應(yīng)交稅金

217103 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

217105 應(yīng)交資源稅

217106 應(yīng)交企業(yè)所得稅

217107 應(yīng)交土地增值稅

217108 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅

2171010 應(yīng)交土地使用稅

2171011 應(yīng)交車船使用稅

2171012 應(yīng)交個(gè)人所得稅

2176 其他應(yīng)交款

217601 應(yīng)交教育費(fèi)附加

217602 應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

217603 應(yīng)交堤圍防護(hù)費(fèi)

5402 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

5701 所得稅（個(gè)人所得稅）

納稅人涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理主要有以下內(nèi)容：

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

二、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

四、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

六、其他地方稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

七、其他稅務(wù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

一、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運(yùn)輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)。

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費(fèi)附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。

企業(yè)兼營(yíng)上述業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理是單獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。不能單獨(dú)核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費(fèi)按其他業(yè)務(wù)收入和支出進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

增值稅納稅人繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加按主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷售商品（產(chǎn)品）、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費(fèi)，應(yīng)按《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和稅法規(guī)定確定收入的實(shí)現(xiàn)，并按規(guī)定及時(shí)計(jì)繳稅款。

（一）取得（或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

（二）繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

（三）資源稅納稅人在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

（四）主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

（一）取得（或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

（二）繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交資源稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

貸：銀行存款

（三）資源稅納稅人在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理：

1．收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：材料采購(gòu)

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

2．自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

3．取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

4．繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

（四）主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會(huì)計(jì)處理

稅法規(guī)定，對(duì)主營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)中，已發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時(shí)，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目完全開發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%，別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。

1．發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時(shí)，按預(yù)征率計(jì)算出應(yīng)繳土地增值稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

預(yù)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

2．項(xiàng)目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計(jì)算出實(shí)際應(yīng)繳納的土地增值稅時(shí)，對(duì)比已預(yù)提的土地增值稅，并進(jìn)行調(diào)整。

（1）預(yù)提數(shù)大于實(shí)際數(shù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（紅字，差額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（紅字，差額）

反之，編制會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（藍(lán)字，差額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（藍(lán)字，差額）

調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對(duì)比的差額，作為辦理退補(bǔ)稅款的依據(jù)。

（2）繳納稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

二、非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)收入的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入，記入"其他業(yè)務(wù)收入"科目核算，其發(fā)生的成本費(fèi)用，以及計(jì)算提取的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)記入"其他業(yè)務(wù)支出"科目核算。

1．取得其他業(yè)務(wù)收入計(jì)算應(yīng)交稅金及附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

2．繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

（二）銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，通過(guò)"固定資產(chǎn)清理"科目核算銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。

1．取得銷售不動(dòng)產(chǎn)屬收入時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

2．繳納稅金和附加時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下

（二）企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理

（三）上述會(huì)計(jì)處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤(rùn)"時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

（四）所得稅減免的會(huì)計(jì)處理

（五）對(duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

（六）企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理

（七）采用"應(yīng)付稅款法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

（八）采用"納稅影響會(huì)計(jì)法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：

1．按月或按季計(jì)算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報(bào)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行年度匯算清繳時(shí)，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補(bǔ)稅額時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會(huì)性支出。計(jì)提"補(bǔ)助社會(huì)性支出"時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補(bǔ)助社會(huì)性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會(huì)計(jì)處理。

4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5．年度匯算清繳，計(jì)算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時(shí)，在下年度編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

（二）企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資收益和從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回稅后利潤(rùn)，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會(huì)計(jì)處理如下：

1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅后利潤(rùn)后，計(jì)算出投資收益或聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會(huì)計(jì)處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤(rùn)"時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

"所得稅"科目年終無(wú)余額。

（四）所得稅減免的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計(jì)算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，不作稅務(wù)會(huì)計(jì)處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計(jì)繳所得稅時(shí)，按上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理編制會(huì)計(jì)分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請(qǐng)辦理退稅，收到退稅款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

將退還的所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：資本公積

(五)對(duì)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

如果上年度年終結(jié)帳后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計(jì)算有誤，應(yīng)通過(guò)損益科目"以前年度損益調(diào)整"進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

"以前年度損益調(diào)整"科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計(jì)收益、少計(jì)費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報(bào)期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計(jì)多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1． 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計(jì)多提費(fèi)用、少計(jì)收益時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

2．本年未進(jìn)行結(jié)帳時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：以前年度損益調(diào)整 /貸：本年利潤(rùn)

（六）企業(yè)清算的所得稅的會(huì)計(jì)處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財(cái)產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時(shí)，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1．對(duì)清算所得計(jì)算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：清算所得/ 貸：所得稅

（七）采用"應(yīng)付稅款法"進(jìn)行納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理：

1．對(duì)永久性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計(jì)入損益的項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時(shí)：

借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅

2． 對(duì)時(shí)間性差異的納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。時(shí)間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上計(jì)入損益的時(shí)間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時(shí)間性差異的所得額，計(jì)算出應(yīng)繳所得稅時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅...