企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、剩余資產(chǎn)分配等事項(xiàng)的處理。

企業(yè)發(fā)生股東決議注銷、破產(chǎn)清算、企業(yè)重組注銷等情況需要進(jìn)行清算的，應(yīng)該按照稅法的規(guī)定進(jìn)行清算所得稅處理。一般包括如下常見情形：

2、股東會(huì)、股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議解散;

3、企業(yè)因公司合并或者分立需要解散的;

4、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷;

5、被人民法院依法予以解散或宣告破產(chǎn)的;

6、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

一、清算環(huán)節(jié)企業(yè)所得稅處理

(一)企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

1、全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

2、確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;

3、改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理;

4、依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得;

5、計(jì)算并繳納清算所得稅;

6、確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

(二)清算開始日的確定及清算期間

一般來說企業(yè)清算開始之日為企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日，比如：

1、公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)的，為董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)宣布解散的決議日;

2、股東會(huì)或者股東大會(huì)等其他類似機(jī)構(gòu)決議解散的，為股東會(huì)或者股東大會(huì)等其他類似機(jī)構(gòu)的決議日;

3、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷的，為相關(guān)行政機(jī)關(guān)文件簽發(fā)日;

4、宣告破產(chǎn)的企業(yè)，為被人民法院予以解散或宣告破產(chǎn)之日;

5、企業(yè)重組中需要按清算處理的，為經(jīng)董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的企業(yè)重組協(xié)議或合同的簽約日;

6、其他需要清算的情形，為相關(guān)證明文件的生效日。

清算期間是指自企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)終止之日起至辦理完畢清算事務(wù)之日止的期間。進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對(duì)清算事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)清稅款。

(三)清算所得確定

企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

企業(yè)清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈或盤虧、變價(jià)凈收入、無力歸還的債務(wù)或無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營(yíng)收益或損失等，計(jì)入清算損益。

計(jì)算公式如下：

清算所得=資產(chǎn)處置損益+負(fù)債清償損益-清算稅費(fèi)±其他所得(支出)

其中：

1、資產(chǎn)處置損益是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除其計(jì)稅基礎(chǔ)的余額。

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指取得資產(chǎn)時(shí)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準(zhǔn)備金等的余額。

2、負(fù)債清償損益，是指企業(yè)全部負(fù)債按計(jì)稅基礎(chǔ)減除其清償金額后的余額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額。

企業(yè)清算前已確定不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅。企業(yè)清算期間確定的不需支付的應(yīng)付款項(xiàng)，需并入清算所得征稅。

原則上企業(yè)清算期間應(yīng)支付但由于清算資產(chǎn)不足以償還的未付款項(xiàng)，無需并入清算所得征稅。但是實(shí)務(wù)中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)并不這么執(zhí)行，所以建議大家在具體操作中注意靈活處理。尤其在欠大股東較大金額的未付款項(xiàng)時(shí)，可考慮大股東先增資，被投資企業(yè)再還款，然后再清算注銷。

3、清算費(fèi)用及稅費(fèi)

(1)清算費(fèi)用是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用支出，包括清算組組成人員的報(bào)酬，清算財(cái)產(chǎn)的管理、變賣所需的評(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，清算過程中支付的訴訟費(fèi)用、仲裁費(fèi)用及公告費(fèi)用等。

(2)相關(guān)稅費(fèi)，是指企業(yè)清算過程中發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

(四)應(yīng)納稅額

應(yīng)納所得稅額=(清算所得±納稅調(diào)整額-彌補(bǔ)以前年度虧損)×法定稅率(25%)

企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得，適用法定25%的企業(yè)所得稅稅率，不能適用營(yíng)業(yè)期間的優(yōu)惠稅率。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。依據(jù)國(guó)稅函[2009]684號(hào)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款。

企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。

企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

二、清算環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅處理

自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余財(cái)產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，按照“股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅;剩余財(cái)產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過投資額的部分，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

其中自然人股東為外籍人員的，能確認(rèn)為股息金額的部分，符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字[1994]20號(hào))第二條第八款規(guī)定或者雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定條件的可以依法享受有關(guān)減免稅政策;凡不能區(qū)分其中的股息金額的，不能享受減免稅的優(yōu)惠政策。

大山機(jī)電有限公司經(jīng)營(yíng)了10年，公司的會(huì)計(jì)是兼職，老板娘是出納。從2016年開始生意越來越差，2017年老板娘就把會(huì)計(jì)辭退了，每個(gè)月自己去做零申報(bào)，希望生意好起來，再把會(huì)計(jì)請(qǐng)回來。但是事與愿違，一單生意都沒有，無奈申請(qǐng)注銷。稅務(wù)局通知查賬，核實(shí)企業(yè)是否足額繳納稅款，有沒有違章信息。這些都是正常流程，老板娘把賬簿、憑證、報(bào)表等資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，沒想到幾天后稅務(wù)局通知補(bǔ)繳清算所得稅12萬元。

“我們17年根本就沒有經(jīng)營(yíng)，哪來的所得稅？”老板娘憤憤不平，稅務(wù)局怎么這樣，還讓人活不活了！

“2017年企業(yè)確實(shí)沒有收入，經(jīng)營(yíng)10多年，累計(jì)未分配利潤(rùn)是虧損。”聽完王科長(zhǎng)一席話，老板娘暗自慶幸“幸好我來找稅務(wù)局的科長(zhǎng)了，不然就要交冤枉稅了”

“但是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中還有大量的應(yīng)付賬款未支付，這些沒有支付出去的貨款要做為企業(yè)的清算所得，繳納企業(yè)所得稅。”王科長(zhǎng)繼續(xù)說。

”我們的稅款都交清了，不可能還有稅款。”每年所得稅匯算查賬都繳清了，這個(gè)老板娘心里非常清楚。

“企業(yè)注銷的時(shí)候，要計(jì)算【清算所得稅】。要把資產(chǎn)負(fù)債表上的所有項(xiàng)目變現(xiàn)，扣除投資成本、相關(guān)稅費(fèi)以后的余額要繳納企業(yè)所得稅。”王科長(zhǎng)看老板娘業(yè)務(wù)不熟悉，盡量用簡(jiǎn)單的語言來解釋?！皥?bào)表上還不出去的債務(wù)就是企業(yè)的所得。存貨、固定資產(chǎn)等等是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)物所得，在清算日按市價(jià)要折算成現(xiàn)金計(jì)算所得。收不回來的債權(quán)是企業(yè)的清算虧損?！?/p>

“這個(gè)清算業(yè)務(wù)太復(fù)雜，要讓會(huì)計(jì)來辦理?！崩习迥锕麛鄾Q定。

政策依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：

清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格－資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)－清算費(fèi)用－相關(guān)稅費(fèi)＋債務(wù)清償損益－彌補(bǔ)以前年度虧損。

其中債務(wù)清償損益=債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)－債務(wù)的實(shí)際償還金額。

公式中的相關(guān)稅費(fèi)為企業(yè)在清算過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不包含企業(yè)以前年度欠稅。

清算所得一律適用25%的企業(yè)所得稅稅率。