近日，稅務(wù)總局接連發(fā)布了關(guān)于小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的兩個通知，先是將小微企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額（相當(dāng)于年利潤）上限由50萬元提高到了100萬元，然后就2018年度小微企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時，哪些情況允許減半征收，如何減半征收做了具體的規(guī)定。

下面我們就一起來看一下。主要內(nèi)容分為四點(diǎn)：

一、什么是減半征收？

2018年1月1日至2020年12月31日這三年期間，符合條件的小微企業(yè)，無論是查賬征收還是核定征收，只要年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，均可減半征收企業(yè)所得稅。

新規(guī)解讀：

1、企業(yè)所得稅的征收方式只有查賬征收和核定征收（核定征收又分為核定應(yīng)稅所得率和定額征收），所以減半征收涵蓋了所有符合條件的小微企業(yè)。

2、小微企業(yè)的最新認(rèn)定條件是：

工業(yè)類型企業(yè)，要求年度應(yīng)納稅所得額<100萬，從業(yè)人數(shù)<100人，資產(chǎn)總額<3000萬元；

其他類型企業(yè)，要求年度應(yīng)納稅所得額<100萬元，從業(yè)人數(shù)<80人，資產(chǎn)總額<1000萬元。

為了方便理解，您可以簡單地把年度應(yīng)納稅所得額理解成企業(yè)的年利潤，也就是說要想享受減半征收企業(yè)所得稅，首先您的企業(yè)2018年的年利潤不能超過100萬。

還需要特別注意的一點(diǎn)是從業(yè)人數(shù)的要求，不只是包含簽了《勞動合同》的員工，還包括勞務(wù)派遣的員工，其具體數(shù)值按企業(yè)全年的季度平均值確定。

3、其實(shí)這條規(guī)定實(shí)際的稅收優(yōu)惠比減半征收企業(yè)所得稅還大，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的基本稅率是25%，而小微企業(yè)首先是應(yīng)納稅所得額減半了，其次稅率為20%。所以實(shí)際繳納的稅只有全額的40%，只是為了表述簡便所以才稱之為“減半征收”。

三、哪些情況允許減半征收？

您的企業(yè)在2018年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，能否減半征收可對照以下情形：

1、2017年已經(jīng)符合條件的查賬征收小微企業(yè)，2018年按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的，預(yù)繳時本年度累計實(shí)際利潤額不超過100萬元的，可減半征收；

2、2017年已經(jīng)符合條件的查賬征收小微企業(yè)，2018年按照2017年應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時可減半征收；

3、2017年已經(jīng)符合條件的核定應(yīng)稅所得率征收小微企業(yè)，預(yù)繳時2018年累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可減半征收；

4、核定應(yīng)納稅所得稅額征收的企業(yè)（即定額征收），可以根據(jù)減半征稅政策向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)減定額，然后可減半征收；

5、2017年不符合條件，但2018年預(yù)計符合條件的小微企業(yè)，預(yù)繳時2018年度累計實(shí)際利潤額，或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可減半征收；

6、2018年度新成立的企業(yè)，預(yù)計符合小微企業(yè)條件的，預(yù)繳時2018年度累計實(shí)際利潤額，或者累計應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可減半征收。

二、如何享受減半征收？

符合上述條件的小微企業(yè)，要統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫對應(yīng)納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容（如下圖），即可享受減半征稅政策。

四、補(bǔ)稅抵稅情形

如果您的企業(yè)預(yù)繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時卻發(fā)現(xiàn)不符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)怎么辦呢？

稅局的規(guī)定是：在2019年1月1-5月31期間匯算清繳時按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

如果您的企業(yè)2018年第一季度預(yù)繳時，本來應(yīng)該享受減半征收，卻全額預(yù)繳了第一季度的企業(yè)所得稅怎么辦呢？

稅局的規(guī)定是：在7月、10月和2019年1月的預(yù)繳稅款中抵減。

以前年度的企業(yè)所得稅怎么抵繳?

第二年只需要計提所得稅就行了

借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

如果沒有借方余額時

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸:以前年度損益調(diào)整

借:利潤分配

貸:以前年度損益調(diào)整

第二年再計提所得稅

借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

以前年度多交的企業(yè)所得稅,稅務(wù)不讓退抵,該如何處理?

企業(yè)所得稅退稅應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款.

企業(yè)所得稅是按季度的會計利潤計算交納,再按年度進(jìn)行一次清算計算該年度實(shí)際應(yīng)繳所得稅.企業(yè)可申請退還多交的企業(yè)所得稅要確屬多繳納的稅款,情況有:

1.當(dāng)年前幾個季度效益較好,根據(jù)賬面利潤,交納了企業(yè)所得稅.但當(dāng)年的后期效益不好,全年利潤比前幾季度的利潤低很多,需要申請退還之前多交的企業(yè)所得稅;

2.由于財務(wù)計算錯誤,在季度申報時,誤申報多繳納了企業(yè)所得稅,在年度清算時,需要申請退還之前多交的企業(yè)所得稅.

企業(yè)申請退還企業(yè)所得稅根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定,一般提交以下資料:

1.已經(jīng)預(yù)交入庫的企業(yè)所得稅稅款繳納書原件和復(fù)印件各一份;

2.企業(yè)所得稅年度納稅申報表原件和復(fù)印件;

3.企業(yè)財務(wù)報表;

4.退稅申請表;

5.企業(yè)申請退稅報告.

以前年度的企業(yè)所得稅怎么抵繳?

第二年只需要計提所得稅就行了

借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

如果沒有借方余額時

借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

貸:以前年度損益調(diào)整

借:利潤分配

貸:以前年度損益調(diào)整

第二年再計提所得稅

借:所得稅費(fèi)用

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

以前年度多交的企業(yè)所得稅,稅務(wù)不讓退抵,該如何處理?

企業(yè)所得稅退稅應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款.

企業(yè)所得稅是按季度的會計利潤計算交納,再按年度進(jìn)行一次清算計算該年度實(shí)際應(yīng)繳所得稅.企業(yè)可申請退還多交的企業(yè)所得稅要確屬多繳納的稅款,情況有:

1.當(dāng)年前幾個季度效益較好,根據(jù)賬面利潤,交納了企業(yè)所得稅.但當(dāng)年的后期效益不好,全年利潤比前幾季度的利潤低很多,需要申請退還之前多交的企業(yè)所得稅;

2.由于財務(wù)計算錯誤,在季度申報時,誤申報多繳納了企業(yè)所得稅,在年度清算時,需要申請退還之前多交的企業(yè)所得稅.

企業(yè)申請退還企業(yè)所得稅根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定,一般提交以下資料:

1.已經(jīng)預(yù)交入庫的企業(yè)所得稅稅款繳納書原件和復(fù)印件各一份;

2.企業(yè)所得稅年度納稅申報表原件和復(fù)印件;

3.企業(yè)財務(wù)報表;

4.退稅申請表;

5.企業(yè)申請退稅報告.