稅收返還、稅收減免、出口退稅、即征即退、先征后返增值稅的所得稅處理

各地稅務(wù)地區(qū)口徑

福建地稅2017年12月咨詢熱點問題 2017.12.29發(fā)布日期：2017-12-29 http://fj-l-tax.gov/ar/2017122914000013.htm一、問：企業(yè)取得的稅收返還等財政性資金要繳納企業(yè)所得稅嗎？答：您好！根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費(fèi)用。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金?！币虼耍辉谏鲜龇秶鷥?nèi)的各級政府對企業(yè)撥付的各種價格補(bǔ)貼、稅收返還等財政性資金，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。

上海浦東國稅上海浦東國稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑 來源：上海浦東國稅 2011.4.6三、不征稅收入問：企業(yè)取得的增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定：（1）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的的出口退稅款。根據(jù)上述規(guī)定，先征后返的增值稅是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，主要看是否有專項用途，且是否為經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，如果不是則應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。

廈門國稅【2017年8月熱點】我公司是一家污水處理企業(yè)，享受增值稅即征即退70%的優(yōu)惠，另外我公司還處于企業(yè)所得稅“三免三減半”的免稅階段，收到的70%增值稅退回能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？來源：廈門國稅 作者：12366 日期：2017-08-16 問題：我公司是一家污水處理企業(yè)，享受增值稅即征即退70%的優(yōu)惠，另外我公司還處于企業(yè)所得稅“三免三減半”的免稅階段，收到的70%增值稅退回能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？答案：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定：“一、財政性資金　　(一)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。　　(二)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除?！　?三)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。　　本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資?！币虼耍闼救〉玫募凑骷赐丝?，雖為取得的財政性資金但不符合上述規(guī)定的專項用途，應(yīng)計入收入計算繳納企業(yè)所得稅。

寧波國稅寧波國稅2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策問題解答50、福利企業(yè)增值稅先征后返稅款如何計征企業(yè)所得稅？福利企業(yè)先征后返增值稅款作為免稅收入不計征所得稅，其他各種財政性資金(補(bǔ)貼)按有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。標(biāo)注：此政策新法下未明確，應(yīng)該不適用了。財稅〔2007〕92 號在 2009 年即廢止該優(yōu)惠。

北京國稅北京市國家稅務(wù)局2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答 2010.1.1四、2008年以后企業(yè)取得先征后返增值稅的稅務(wù)處理問題問：某享受增值稅先征后返的出版企業(yè)，2006年征收的增值稅稅款在2008年才經(jīng)財政部門退回，企業(yè)將2008年收到的增值稅返還款在2008年賬上確認(rèn)收入。根據(jù)財稅[2007]24號的規(guī)定，該筆增值稅返還款是免稅的，新企業(yè)所得稅法實施后應(yīng)如何處理？答：企業(yè)2008年1月1日后實際收到的增值稅退稅款，應(yīng)按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)的規(guī)定確認(rèn)是否屬于不征稅收入，對未作為不征稅收入的，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額，計征企業(yè)所得稅。六、軟件生產(chǎn)企業(yè)取得增值稅即征即退稅款的稅務(wù)處理問題問：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。取得該筆增值稅返還時企業(yè)如何確認(rèn)，是否計入不征稅收入，對應(yīng)的支出是否可以扣除？答：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2008]1號)第一條第(一)款的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的不征稅收入。按照《實施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。因此軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退的增值稅款用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。標(biāo)注：財稅〔2012〕27 號文件延續(xù)了可以作為不征稅收入的政策，但并非“應(yīng)確認(rèn)”而是“可以”。

內(nèi)蒙古國稅12366熱點、難點問題（2018年1月份）2018.2.15（三）符合條件軟件企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，是否征收企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)第五規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

湖北國稅2018年3月湖北國稅12366納稅服務(wù)熱線企業(yè)所得稅熱問 2018.3.21問題91：減免土地增值稅是否需要在企業(yè)所得稅計算時調(diào)增?[答復(fù)意見]根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定：“（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資?！币虼?，減免的土地增值稅需計入企業(yè)所得稅收入一并繳納企業(yè)所得稅。

安徽國稅12366咨詢熱點問題解答（2018年1月）發(fā)布日期：2018-02-05 http://ah-n-tax.gov/art/2018/2/5/art_428_427002.html問題一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的稅款是否需要繳納企業(yè)所得稅？解答：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。上述文件明確規(guī)定財政性資金不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，出口退稅款不屬于會計損益，不屬于收入總額，也不屬于不征稅收入，因此，外貿(mào)企業(yè)收到的出口退稅款不需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。文件依據(jù): 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號) 企業(yè)所得稅處審核: 范冬昀

　　廈門飛機(jī)維修企業(yè)又迎來“減負(fù)”！日前，國家稅務(wù)總局組織完成了將“保稅維修(1371)”代碼植入出口退稅審核系統(tǒng)的測試，今后企業(yè)開展跨境飛機(jī)維修業(yè)務(wù)，在報關(guān)時只要嚴(yán)格使用1371代碼，即可正常辦理出口退稅。

　　據(jù)廈門稅務(wù)的工作人員介紹，采用1371監(jiān)管方式意味著企業(yè)不再需要保函、不再需要繳納保證金，以2017年為例，可為企業(yè)節(jié)約保函手續(xù)費(fèi)約115萬元，有利于進(jìn)一步減少企業(yè)資金占用。同時，也加快貨物通關(guān)時間，縮短企業(yè)交貨時間，將極大地方便飛機(jī)維修企業(yè)開展保稅維修業(yè)務(wù)。

　　廈門目前共有9家航空維修企業(yè)，均設(shè)立在特殊監(jiān)管區(qū)外。原跨境飛機(jī)維修業(yè)務(wù)海關(guān)按“修理物品”(代碼1300)監(jiān)管方式管理，需要保函，通關(guān)時間長。為扶持廈門航空維修產(chǎn)業(yè)發(fā)展，廈門市政府、海關(guān)積極爭取航空維修區(qū)外保稅維修試點政策，經(jīng)批準(zhǔn)啟用了“保稅維修(1371)”監(jiān)管方式管理。

　　為保證企業(yè)使用新代碼后可正常辦理出口退稅，稅務(wù)部門第一時間通知所管轄的飛機(jī)維修企業(yè)可調(diào)整報關(guān)方式，并入戶開展調(diào)研座談會，了解新代碼使用后對企業(yè)跨境維修業(yè)務(wù)的影響，同時對新代碼使用過程中的注意事項進(jìn)行統(tǒng)一輔導(dǎo)，確保企業(yè)順利享受新代碼帶來的“福利”。(記者 白若雪 通訊員 李韞琦)