【本期提示】

上一集我們講解了，境內(nèi)單位向境外個(gè)人支付代理傭金收入是否需要代扣代繳中國(guó)個(gè)人所得稅問(wèn)題。本集探討：境內(nèi)企業(yè)向境外機(jī)構(gòu)支付特許權(quán)使用費(fèi)，是否需要扣繳企業(yè)所得稅？

【案例內(nèi)容】

看了財(cái)稅健談第17期《向境外個(gè)人支付傭金需要代扣代繳個(gè)稅嗎》后，有位叫Betty wang的網(wǎng)友給財(cái)稅健談欄目留言：“文章中關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)按照使用地確定一條咨詢(xún)：我們的產(chǎn)品在中國(guó)境內(nèi)張貼國(guó)外認(rèn)證機(jī)構(gòu)的標(biāo)簽，出口到國(guó)外，需要繳納所得稅嗎？”

【稅法依據(jù)】

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條對(duì)企業(yè)所得稅納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得規(guī)定了具體的確定原則，這與個(gè)人所得稅法實(shí)施條例有關(guān)個(gè)人所得稅所得來(lái)源地確定原則規(guī)定不同，列表比較說(shuō)明如下：

【案例分析】

由此可見(jiàn)，企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅有關(guān)所得來(lái)源地的確定原則是不同的，對(duì)于特許權(quán)使用費(fèi)而言，個(gè)人所得稅中來(lái)源于境內(nèi)的特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；而在企業(yè)所得稅中，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

境內(nèi)企業(yè)由于使用境外認(rèn)證機(jī)構(gòu)的標(biāo)簽，而向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)，境外機(jī)構(gòu)的該筆特許權(quán)使用費(fèi)收入，按支付所得的企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地，該支付企業(yè)在境內(nèi)即屬于來(lái)源于境內(nèi)的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

迎來(lái)營(yíng)改增，在這里妙女讀財(cái)只講述2018全新《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重難點(diǎn)與必考點(diǎn)，具體完整內(nèi)容請(qǐng)參考教材。

特許權(quán)使用費(fèi)所得征稅范圍：(1)一般規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

【提示】提供著作權(quán)使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得(出版、發(fā)表)

轉(zhuǎn)讓上述相關(guān)權(quán)利行為，也應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)征個(gè)人所得稅;但是此稅目不包括土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。

特殊規(guī)定：①對(duì)于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開(kāi)拍賣(mài)(競(jìng)價(jià))取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

②個(gè)人取得特許權(quán)的經(jīng)濟(jì)賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付賠償?shù)膯挝换騻€(gè)人代扣代繳。

③編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

計(jì)征方法：按次計(jì)征(1)以“一項(xiàng)”特許權(quán)的“一次”許可使用所取得的收入為一次。

(2)如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

稅率：基本稅率為20%

應(yīng)納稅額的計(jì)算：(1)每次收入不超過(guò)4000元的

應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

(2)每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

關(guān)注我，關(guān)注學(xué)習(xí)進(jìn)度。

中國(guó)特許經(jīng)營(yíng)第一人李維華博士指出，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。第八條規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)。第十二條規(guī)定，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第9號(hào))規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述政策，“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，非居民企業(yè)取得來(lái)自我國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)收入，負(fù)有在我國(guó)繳納增值稅、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，由支付人作為扣繳義務(wù)人。企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)如何計(jì)算代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅?

財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率。因此，該企業(yè)應(yīng)扣繳增值稅100÷(1+6%)×6%=5.66(萬(wàn)元);扣繳企業(yè)所得稅100÷(1+6%)×10%=9.43(萬(wàn)元);扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅5.66×7%=0.4(萬(wàn)元);扣繳教育費(fèi)附加5.66×3%=0.17(萬(wàn)元)。實(shí)際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價(jià)款100-5.66-9.43-0.4-0.17=84.34(萬(wàn)元)。