一、產(chǎn)銷規(guī)模的確定與稅收

如何對產(chǎn)銷規(guī)模進行界定呢？其關鍵在于企業(yè)獲利能力和一貫的變現(xiàn)能力。對企業(yè)而言，開展某一項經(jīng)營業(yè)務，往往都要測算一下該業(yè)務活動的保本銷售量，也就是要尋找出該項業(yè)務活動的盈虧平衡點，而在具體測算過程中的基本方法是利用量本利分析法。從稅收籌劃的角度講，在進行量本利分析時候，同樣也存在一個量與利的數(shù)量關系。

二、產(chǎn)品定價選擇與稅收籌劃

以房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務為例，同一家房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)有不同的檔次，其品質、市場定位不一樣，銷售價格也不一樣，也就是說，既有低價格的普通標準住宅，又有中檔住宅、寫字樓，還有高檔住宅、別墅和寫字樓，不同地方（地區(qū)）的開發(fā)成本比例因為物價或其他原因可能不同，這就會導致有的房屋開發(fā)出來銷售后的增值率較高，而有的房屋增值率較低，各類房地產(chǎn)的增值額和增值率都有懸殊。房地產(chǎn)的增值額和增值率是計算銷售不動產(chǎn)業(yè)務應納土地增值稅的主要依據(jù)，而土地增值稅實行超率累進稅率，增值率越大，適用稅率越高。

累進稅率制度下，納稅的原則是應盡量避免太高稅率的出現(xiàn)，避免收入呈波峰與波谷的大幅變化，不均衡的狀態(tài)實際會加重企業(yè)的稅收負擔，較均衡的收入能減輕稅負。

所以為降低土地增值稅稅負，企業(yè)可以采取不單獨核算的方法，將價格不同的房地產(chǎn)銷售收入合并申報，以適用較低的土地增值稅率；或者對各個開發(fā)項日的開發(fā)成本進行必要的調整，使得各處開發(fā)業(yè)務的增值率大致相同，從而節(jié)省稅款。

采取這種方法應注意：對于納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額2200%的，免征土地增值稅，對于企業(yè)開發(fā)的增值率不太高的普通住宅，應盡量控制在增值率2200%范圍內，以享受到土地增值稅的免稅政策。

【案例】甲房地產(chǎn)公司22001133年同時開發(fā)以下四個工程項目：項目一為安居工程住房，可扣除項目為22000000萬元，營業(yè)收入22550000萬元；項目二為普通住宅，可扣除項目為22550000萬元，營業(yè)收入33990000萬元；項目三為別墅住宅，可扣除項目為33000000萬元，營業(yè)收入為88000000萬元；項目四為寫字樓，可扣除項目66000000萬元，營業(yè)收入2200000000萬元?？煽鄢椖靠偤蜑?133550000萬元，營業(yè)收入總和3344440000萬元。

案例分析：

下面分別對上述四個工程項目應納的土地增值稅進行計算：

項目一：

增值額＝22550000－22000000＝550000（萬元）增值率＝550000÷22000000＝2255％應納土地增值稅＝550000×3300％＝115500（萬元）

項目二：增值額＝33990000－22550000＝11440000（萬元）增值率＝11440000÷22550000＝5566％應納土地增值稅＝11440000×4400％－22550000×55％＝443355（萬元）

項目三：增值額＝88000000－33000000＝55000000（萬元）增值率＝55000000÷33000000＝116677％應納土地增值稅＝55000000×5500％－33000000×1155％＝22005500（萬元）

項目四：增值額＝2200000000－66000000＝1144000000（萬元）增值率＝1144000000÷66000000＝223333％應納土地增值稅＝1144000000×6600％－66000000×3355％＝66330000（萬元）應納土地增值稅總額＝115500＋443355＋22005500＋66330000＝88993355（萬元）

該公司為減輕稅負，對上述經(jīng)濟行為進行重新安排如下：

將項目一的營業(yè)收入核算為22335500萬元，可扣除項目仍為22000000萬元；項目二、三、四合并核算，可扣除項目共1111550000萬元，營業(yè)收入共3322005500萬元。

再對這些工程應納土地增值稅進行計算：

增值率＝（22335500－22000000）÷22000000＝1177..55％增值率不超過2200％，免征土地增值稅。

項目二、三、四：

增值率＝（3322005500－1111550000）÷1111550000＝2200555500÷1111550000＝117788..77％適用第三檔稅率5500%和速算扣除系數(shù)1155%，則：應納土地增值稅＝2200555500×5500％－1111550000×1155％＝88555500（萬元）應納土地增值稅總額為88555500萬元，較之籌劃前，企業(yè)稅負降低了338855萬元（88993355－88555500）。

實踐證明，平均費用分攤是抵消增值額、減輕稅負的極好選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者不是短期行為，而是長期從事開發(fā)業(yè)務，那么將一段時間內發(fā)生的各項開發(fā)成本進行最大限度的平均，就不會出現(xiàn)某處或某段時期增值率過高的現(xiàn)象，從而有效地減輕稅負。

圖片來自網(wǎng)絡

很多企業(yè)在進行股權收購時，難免都會與一些專業(yè)人士進行相關稅收政策的咨詢與籌劃，不同的業(yè)務開展方式，都會給企業(yè)帶來不同的納稅義務。

今天就來同大家講一講，股權收購納稅籌劃中的稅負轉移風險問題，希望能夠對大家有所幫助。

案例

湖南嘉誠休閑山莊有有限公司由湖南明達有限公司(70%股權)與自然人股東張三(30%股權)共同投資成立，工商登記的經(jīng)營范圍為酒店住宿、餐飲服務、及休閑娛樂。

嘉誠公司經(jīng)營休閑山莊的土地系2010年購入，購入時的成本總計2億元，房屋于2012年投資建成，原始價值7千萬元，該批資產(chǎn)評估后的市場價值為8.3億元。

近幾年來，嘉誠公司經(jīng)營業(yè)績逐年下滑，無法正常經(jīng)營，決定對公司進行對外轉讓。

湖南明峰集團有限公司決定收購該公司，那么，到底以什么方式收購最有利呢?

方案一：以“資產(chǎn)收購”方式，購置嘉誠公司名下的土地與房產(chǎn)；

方案二：以6.935億元，收購嘉誠公司股東95%的股權，以實現(xiàn)對嘉誠公司的控制；

方案三：以7.3億元，收購嘉誠公司股東100%的股權，以實現(xiàn)對嘉誠公司的控制；

以下籌劃分析僅從土地增值稅角度分析，不考慮其他稅種。

假設采用方案一：

公司土地及房產(chǎn)市場價值為8.3億元，嘉誠公司直接以資產(chǎn)出售方式向明峰集團轉讓該批房地產(chǎn)，將產(chǎn)生沉重的土地增值稅義務，土地增值稅稅額高達2.09億元，具體計算如下：

土地增值額=8.3億元-3.2億元(含稅費)=5.1億元

土地增值率=5.1億元/3.2億元=159%

適用土地增值稅稅率為50%，速算扣除數(shù)為15%

應納土地增值稅稅額=5.1億元*50%-3.2億元*15%=2.55-0.48=2.07億元

假設采用方案二：

根據(jù)《關于陜西省電力建設投資開發(fā)公司轉讓股權征稅問題的批復》(國稅函[1997]700號)第二條批復，對陜西省電力建設投資開發(fā)公司將其擁有的部分股權轉讓的行為，暫不征收土地增值稅。

參照以上相關規(guī)定，嘉誠公司如果轉讓的是部分股權，則暫不需要繳納土地增值稅。

假設采用方案二，雖然嘉誠公司在股權轉讓時，少獲得了一部分的收益(8.3億元*95%-6.935億元=0.95億元)，但相對方案一出售資產(chǎn)而言節(jié)約了不少稅費(2.07億元-0.95億元=1.12億元)。

但是對于明峰集團來說，卻存在土地增值稅被轉移的風險，如果將來明峰集團直接出售嘉誠公司的土地或房產(chǎn)，在計算土地增值稅扣除項目金額時，只能以嘉誠公司土地或房產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)，股權收購成本不能作為扣除項目計算依據(jù)。

言下之意，本應由嘉誠公司原股東繳納的土地增值稅，轉嫁給了明峰集團，雖然股權收購時的價值低于市場價值(不考慮原股東企業(yè)所得稅)，但這部分差價很難彌補土地增值稅稅費，是一次不成功的股權收購方案。

假設采用方案三：

根據(jù)《國家稅務總局關于以轉讓股權名義轉讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復》(國稅函〔2000〕687號)文意見。

廣西壯族自治區(qū)地方稅務局：你局《關于以轉讓股權名義轉讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示》 (桂地稅報〔2000〕32 號)收悉。鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉讓深圳能源(欽州)實業(yè)有限公司100 %的股權，且這些以股權形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應按土地增值稅的規(guī)定征稅

參照以上規(guī)定，假設采用方案三，嘉誠公司轉讓100%的股權，實際上是需要繳納土地增值稅的，土地增值稅的繳納方式與金額與方案一相同。

言下之意，采用方案三的股權轉讓形式，對于嘉誠公司而言，既負擔了土地增值稅又低價轉讓了股權，是一次不成功的股權轉讓方案。

來源：昌堯講稅 （ChangYao_JiangShui ）

作者：馬昌堯

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