問：境內(nèi)單位支付給境外個人(外籍自然人）傭金，境內(nèi)單位是否代扣代繳個稅？ 答：境內(nèi)單位支付給外籍自然人從境內(nèi)取得的所得，境內(nèi)單位需要代扣代繳個人所得稅；境內(nèi)單位支付給外籍自然人從境外取得的所得，境內(nèi)單位無需代扣代繳個人所得稅。

文件一：《個人所得稅法》第一條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人（居民納稅人），從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人（非居民納稅人），從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 文件二：《個人所得稅法實施條例》第三條規(guī)定，稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)；前款所說的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。 第四條規(guī)定，稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得，所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。 第五條規(guī)定，“因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得?！辈徽撝Ц兜攸c是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。 綜上所述，判斷所得來源地，是確定勞務(wù)報酬所得是否應(yīng)該繳納個人所得稅的重要依據(jù)。對于非居民納稅人，由于通常只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅，因此判斷所得來源地，顯得尤為重要。

政策鏈接：1、個人所得稅中介服務(wù)收入規(guī)定

在華的外籍人員取得的各項獎金的計稅方法(一)在華外籍人員取得的全年一次性獎金的計稅方法在華外籍人員取得的全年一次性獎金具體的計稅方法取決于其是否為居民納稅人：

1.若外籍人員為居民納稅人，則其取得的全年一次性獎金適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005年]9號)的規(guī)定，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，具體計稅方法為：先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計算公式如下：

雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額一雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工薪所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)例如，美國的A先生已在中國境內(nèi)的一外商投資企業(yè)工作3年，2008年12月，他取得含稅年終獎金6萬元，其工資為每月4000元。則根據(jù)[6萬元-(4800元-4000元)]÷12等于4933(元)，確定稅率為15%，速算扣除數(shù)為125，因此，應(yīng)納稅額=5.93萬元×15%減125等于8755(元)。

若取得的是不含稅的一次性獎金，則首先按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12個月所得的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)，轉(zhuǎn)化為含稅的獎金。

含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù))/(1-適用稅率)，再比照前面的方法計稅。

例如，英國B先生已在華工作2年，2008年12月取得不含稅的一次性獎金6萬元，B先生的每月工資為5000元。則由6萬元÷12=5000(元)確定稅率為15%，速算扣除數(shù)為125，轉(zhuǎn)為含稅獎金=(6萬元-125)÷(1-15%)等于7.04萬(元)。然后確定稅率為20%，速算扣除數(shù)為375.因此，應(yīng)納稅額為×20%減375等于13713(元)。

杭州個人所得稅代繳

2.若外籍人員為非居民納稅人，則其一次性取得的數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅等按照《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996年]183號)的規(guī)定，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不按居住天數(shù)進行劃分計算。即，應(yīng)納稅額=取得的一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

但有一種特殊情況：該人員在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)同時，兼任該外國企業(yè)在華機構(gòu)的職務(wù)，但并不實際或不經(jīng)常到華履行職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華的月份獎金，按勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的所得納稅。

例如，某國C先生擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時兼任境外企業(yè)在華機構(gòu)職務(wù)，2008年取得全年獎金2萬元元，經(jīng)調(diào)查，其于2008年有4個月全月未在華履行職務(wù)，則其全年獎金當(dāng)年應(yīng)納稅額=2萬元×8/12乘以20%-375等于2291(元)。

部分外商投資企業(yè)和我國境內(nèi)的外國企業(yè)機構(gòu)場所的雇員取得的工資、薪金，既有該外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付的，也有境外企業(yè)支付的。對這些雇員取得的由境外企業(yè)支付的工資、薪金，扣繳義務(wù)人是誰呢？

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕241號）的規(guī)定：

一、個人在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，上述本應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實匯集申報有關(guān)資料，負責(zé)代扣代繳個人所得稅。

二、在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所的外國企業(yè)，對其雇員所取得的由境外總機構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，也應(yīng)比照上述規(guī)定，負責(zé)代扣代繳個人所得稅。

北京市地方稅務(wù)局第五稽查局

在華的外籍人員取得的各項獎金的計稅方法(一)在華外籍人員取得的全年一次性獎金的計稅方法在華外籍人員取得的全年一次性獎金具體的計稅方法取決于其是否為居民納稅人：

1.若外籍人員為居民納稅人，則其取得的全年一次性獎金適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005年]9號)的規(guī)定，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，具體計稅方法為：先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計算公式如下：

雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額一雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工薪所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)例如，美國的A先生已在中國境內(nèi)的一外商投資企業(yè)工作3年，2008年12月，他取得含稅年終獎金6萬元，其工資為每月4000元。則根據(jù)[6萬元-(4800元-4000元)]÷12等于4933(元)，確定稅率為15%，速算扣除數(shù)為125，因此，應(yīng)納稅額=5.93萬元×15%減125等于8755(元)。

若取得的是不含稅的一次性獎金，則首先按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12個月所得的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)，轉(zhuǎn)化為含稅的獎金。

含稅的全年一次性獎金收入=(不含稅的全年一次性獎金收入-速算扣除數(shù))/(1-適用稅率)，再比照前面的方法計稅。

例如，英國B先生已在華工作2年，2008年12月取得不含稅的一次性獎金6萬元，B先生的每月工資為5000元。則由6萬元÷12=5000(元)確定稅率為15%，速算扣除數(shù)為125，轉(zhuǎn)為含稅獎金=(6萬元-125)÷(1-15%)等于7.04萬(元)。然后確定稅率為20%，速算扣除數(shù)為375.因此，應(yīng)納稅額為×20%減375等于13713(元)。

杭州個人所得稅代繳

2.若外籍人員為非居民納稅人，則其一次性取得的數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅等按照《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1996年]183號)的規(guī)定，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不按居住天數(shù)進行劃分計算。即，應(yīng)納稅額=取得的一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。

但有一種特殊情況：該人員在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)同時，兼任該外國企業(yè)在華機構(gòu)的職務(wù)，但并不實際或不經(jīng)常到華履行職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華的月份獎金，按勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的所得納稅。

例如，某國C先生擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時兼任境外企業(yè)在華機構(gòu)職務(wù)，2008年取得全年獎金2萬元元，經(jīng)調(diào)查，其于2008年有4個月全月未在華履行職務(wù)，則其全年獎金當(dāng)年應(yīng)納稅額=2萬元×8/12乘以20%-375等于2291(元)。

部分外商投資企業(yè)和我國境內(nèi)的外國企業(yè)機構(gòu)場所的雇員取得的工資、薪金，既有該外商投資企業(yè)和外國企業(yè)支付的，也有境外企業(yè)支付的。對這些雇員取得的由境外企業(yè)支付的工資、薪金，扣繳義務(wù)人是誰呢？

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕241號）的規(guī)定：

一、個人在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)中任職、受雇應(yīng)取得的工資、薪金，應(yīng)由該外商投資企業(yè)支付。凡由于該外商投資企業(yè)與境外企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，上述本應(yīng)由外商投資企業(yè)支付的工資、薪金中部分或全部由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的，對該部分由境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，境內(nèi)外商投資企業(yè)仍應(yīng)依照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，據(jù)實匯集申報有關(guān)資料，負責(zé)代扣代繳個人所得稅。

二、在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所的外國企業(yè)，對其雇員所取得的由境外總機構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的工資、薪金，也應(yīng)比照上述規(guī)定，負責(zé)代扣代繳個人所得稅。

北京市地方稅務(wù)局第五稽查局