（年報(bào)不止企業(yè)要去申報(bào)，個(gè)體戶(hù)戶(hù)也要申報(bào)的，不記賬不申報(bào)稅這一項(xiàng)你知道要怎么填嗎？）

關(guān)于年報(bào)的攻略河南代理記賬服務(wù)公司為你準(zhǔn)備了一些：你還不知年報(bào)要報(bào)啥？不管你是大企業(yè)還是小公司，哪怕是僵尸企業(yè)、空殼公司，年報(bào)都少不了…

和有沒(méi)有被抽查到無(wú)關(guān)，只要到了截止日期（每年的年報(bào)時(shí)間是1月1日-6月30日），您還沒(méi)提交，那就是“經(jīng)營(yíng)異?！绷?。這不，為了我市年報(bào)率，市監(jiān)委早早的就更新了《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)商事主體經(jīng)營(yíng)異常名錄管理辦法的通知》，同時(shí)，原2013年的“經(jīng)營(yíng)異常名錄管理辦法”廢止。

一、明確個(gè)體工商戶(hù)要按時(shí)年報(bào)

最大的不同點(diǎn)在于，新修訂的《辦法》，根據(jù)2014年工商總局公布的《個(gè)體工商戶(hù)年度報(bào)告暫行辦法》，明確指出個(gè)體戶(hù)不按時(shí)繳交年報(bào)的后果。

個(gè)體工商戶(hù)有下列情形之一的，就會(huì)被標(biāo)記為經(jīng)營(yíng)異常狀態(tài)：

（一）不按時(shí)提交年度報(bào)告的；

（二）通過(guò)登記的住所或經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所無(wú)法聯(lián)系的；

（三）年度報(bào)告隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的

二、明確“嚴(yán)重違法企業(yè)”后果

2013的文件只說(shuō)“未報(bào)年報(bào)”或“地址異?！睂⒈涣腥搿敖?jīng)營(yíng)異常名錄”，五年還未改正的，就是“永久經(jīng)營(yíng)異?！薄Ｐ挛募鞔_指出，列入“經(jīng)營(yíng)異?！睗M(mǎn)三年，就是“嚴(yán)重違法企業(yè)”。（這是因?yàn)楣ど炭偩?015年底出臺(tái)了一個(gè)名為《嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單管理暫行辦法》的文件）

被列入嚴(yán)重違法企業(yè)名單的企業(yè)的法定代表人、負(fù)責(zé)人，三年內(nèi)不得擔(dān)任其他企業(yè)的法定代表人、負(fù)責(zé)人。

一年沒(méi)年報(bào) → 經(jīng)營(yíng)異常名錄 → 補(bǔ)交年報(bào) → 移出

三年沒(méi)年報(bào) → 嚴(yán)重違法企業(yè) → 補(bǔ)交年報(bào) → 連續(xù)5年未再發(fā)生上述情形 → 移出

五年沒(méi)年報(bào) → 永久經(jīng)營(yíng)異常名錄 → 都“永久”了你就別想移出了

其實(shí)您若真的“一個(gè)不小心”進(jìn)入了“嚴(yán)重違法企業(yè)”或是“永久經(jīng)營(yíng)異常”，可以選擇直接注銷(xiāo)公司，雖說(shuō)法定代表人三年內(nèi)不能再做“法定代表人”，但股東成立新公司還是可以的。

回到年報(bào)的話題，今年年報(bào)要報(bào)這些項(xiàng)目，包括新增加的社保和統(tǒng)計(jì)事項(xiàng)：

其中，特別想提醒各位的是，第七條，關(guān)于企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、利潤(rùn)、納稅額…

不記賬不報(bào)稅的，這一項(xiàng)不太好報(bào)吧？

只報(bào)稅沒(méi)記賬的，這一項(xiàng)不知道怎么填吧？

一直零申報(bào)的，可要算清楚咯，別對(duì)不上了…

注意，所有2016年12月31日（含）之前成立的商事主體都需要年報(bào)，還沒(méi)有開(kāi)始記賬的公司現(xiàn)在補(bǔ)賬還來(lái)得及！因?yàn)槟陥?bào)到6月底才截止。

別以為隨便寫(xiě)上幾個(gè)數(shù)據(jù)就行了，人家還有雙隨機(jī)抽查呢…對(duì)了，被抽到的，檢查賬本那是第一關(guān)…

經(jīng)營(yíng)范圍：企業(yè)代理注冊(cè)；外資企業(yè)注冊(cè)；稅務(wù)咨詢(xún)；餐飲服務(wù)許可證；食品流通許可證；企業(yè)變更；股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)灰话慵{稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)；公司記賬報(bào)稅；進(jìn)出口權(quán)申請(qǐng)；公司年審、增資、驗(yàn)資等相關(guān)業(yè)務(wù)

鄭州金斗財(cái)務(wù)服務(wù)有限公司是河南省著名的一家工商注冊(cè)、財(cái)稅代理、創(chuàng)客綜合服務(wù)為一體的服務(wù)商，成立于2013年，專(zhuān)注為在線小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)財(cái)務(wù)法律服務(wù)，為廣大的企事業(yè)單位提供財(cái)稅代理服務(wù)工作（公司注冊(cè)、各種經(jīng)營(yíng)許可證的辦理、建帳建制、代理記帳、納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、納稅審核、涉稅鑒證、審計(jì)、評(píng)估、商標(biāo)注冊(cè)，專(zhuān)利申請(qǐng)等）的專(zhuān)業(yè)財(cái)稅公司。

2017年1月，中國(guó)境內(nèi)某公司（以下稱(chēng)甲公司）與新加坡某公司（以下稱(chēng)A公司）簽訂服務(wù)合同，約定A公司為甲公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)，服務(wù)收費(fèi)200萬(wàn)美元，同時(shí)約定A公司收取的200萬(wàn)美元不承擔(dān)任何境內(nèi)稅費(fèi)。2018年4月10日，A公司交付圖紙且不保留任何權(quán)利。4月15日甲公司支付了200萬(wàn)美元。合同自簽訂日起至交付圖紙為止，A公司先后派人員實(shí)地測(cè)量和考察，共計(jì)150天。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何繳稅？稅款如何計(jì)算？

一般來(lái)說(shuō)，境外公司在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)，應(yīng)依法繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。A公司處理該項(xiàng)納稅事項(xiàng)，重點(diǎn)需要關(guān)注三個(gè)方面。

1.在中國(guó)境內(nèi)繳納哪些稅

增值稅及附加稅費(fèi)

《增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，指服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。

案例中，A公司是新加坡境內(nèi)企業(yè)，其設(shè)計(jì)服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)方甲公司是中國(guó)境內(nèi)企業(yè)，符合服務(wù)的“購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)”這一規(guī)定，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。同時(shí)，依據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加制度的通知》（國(guó)發(fā)〔2010〕35號(hào)）以及甲公司所在省政府的規(guī)定，A公司還需要同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加，稅率分別為7%、3%和2%。

企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，按照其是否在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、取得所得的來(lái)源、以及所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的相關(guān)性，企業(yè)所得稅計(jì)繳有兩種情形：一是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為25%。二是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的范圍，也包括境外企業(yè)在境內(nèi)提供勞務(wù)的場(chǎng)所。

實(shí)務(wù)中，對(duì)于非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得是否繳納企業(yè)所得稅，還需要結(jié)合兩國(guó)間的稅收協(xié)定，予以綜合判定?！吨腥A人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（國(guó)稅函〔2007〕790號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《協(xié)定》）規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國(guó)另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。

案例中，A公司是新加坡企業(yè)，其在境內(nèi)是否繳納企業(yè)所得稅，取決于其在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的場(chǎng)所是否構(gòu)成《協(xié)定》中的常設(shè)機(jī)構(gòu)?！丁粗腥A人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）規(guī)定，締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)，僅以任何十二個(gè)月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動(dòng)在對(duì)方停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

綜上所述，A公司自合同簽訂日起至交付圖紙為止，先后派人員實(shí)地測(cè)量和考察，共計(jì)150天，不足《協(xié)定》規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間要求，因此，不需要就其在中國(guó)境內(nèi)取得的所得繳納企業(yè)所得稅。

2. 如何申報(bào)納稅

增值稅及附加稅費(fèi)應(yīng)由甲公司代扣代繳

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值扣繳義務(wù)人。《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào)）也規(guī)定，非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為營(yíng)業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

案例中，境外A公司在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，其為境內(nèi)甲公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)，屬于增值稅制度中在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有代理人的情形，甲公司應(yīng)當(dāng)依法代扣代繳增值稅。其隨增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等，依據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》等規(guī)定，也同時(shí)代扣代繳。

企業(yè)所得稅應(yīng)由A公司申報(bào)繳納或由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳

增值稅制度中的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與企業(yè)所得稅制度中的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所既相關(guān)聯(lián)又各有區(qū)別，A公司在增值稅制度中無(wú)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，而在企業(yè)所得稅法規(guī)中，其在境內(nèi)提供勞務(wù)的場(chǎng)所又認(rèn)定為機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。對(duì)提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)；或是沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)；或是未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。

案例中A公司依據(jù)《協(xié)定》規(guī)定不需在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，因此不需要自行申報(bào)企業(yè)所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不需要指定甲公司代扣代繳。

3. A公司增值稅及附加稅費(fèi)的應(yīng)納稅額如何計(jì)算

一般規(guī)定

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳增值稅額＝購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率

同時(shí)，依法繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等稅費(fèi)。

不繳納企業(yè)所得稅的凈收入計(jì)稅

案例中，A公司與甲公司約定由A公司收取的200萬(wàn)美元不承擔(dān)任何境內(nèi)稅費(fèi)，即A公司取得的所得是稅后凈收入，甲公司應(yīng)代扣代繳稅款，需要將稅后凈所得還原為稅前收入額，予以計(jì)算。

A公司不需要在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅，無(wú)須考慮企業(yè)所得稅還原。我國(guó)增值稅實(shí)行的是價(jià)稅分離的稅收制度，而對(duì)于增值稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等稅費(fèi)，實(shí)行的是價(jià)內(nèi)稅制度。因此，A公司取得的200萬(wàn)美元，應(yīng)認(rèn)定為繳納了附加稅費(fèi)后的不含稅收入額。應(yīng)按下列公司計(jì)算不含稅收入額：

不含稅收入＝繳納附加稅費(fèi)后的不含稅收入額÷［1-增值稅率×（7%＋3%＋2%）］

A公司設(shè)計(jì)服務(wù)的增值稅稅率為6%，假定匯率是1美元兌換6.5元人民幣，則：

A公司增值稅不含稅收入額＝1300÷（1-6%×12%）＝1309.43（萬(wàn)元）

甲公司應(yīng)代扣A公司稅款如下：

增值稅及附加稅費(fèi)＝1309.43×6%×（1＋7%＋3%＋2%）＝88（萬(wàn)元）

繳納企業(yè)所得稅的凈收入計(jì)稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第9號(hào)）規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。

假定境外A公司需要按照《企業(yè)所得稅法》第三條第三款，就中國(guó)境內(nèi)所得按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其不含稅收入額的換算，應(yīng)同時(shí)考慮企業(yè)所得稅和附加稅費(fèi)的繳納扣除，按照下列公式計(jì)算：

不含稅收入＝全部稅后凈收入÷［1-10%-6%×（7%＋3%＋2%）］

應(yīng)納稅費(fèi)為：

增值稅及其附加＝不含稅收入×增值稅率×［1＋（7%＋3%＋2%）］

企業(yè)所得稅＝不含稅收入×10%