稅收返還、稅收減免、出口退稅、即征即退、先征后返增值稅的所得稅處理

各地稅務(wù)地區(qū)口徑

福建地稅2017年12月咨詢熱點(diǎn)問題 2017.12.29發(fā)布日期：2017-12-29 http://fj-l-tax.gov/ar/2017122914000013.htm一、問：企業(yè)取得的稅收返還等財(cái)政性資金要繳納企業(yè)所得稅嗎？答：您好！根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金?！币虼耍辉谏鲜龇秶鷥?nèi)的各級政府對企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。

上海浦東國稅上海浦東國稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑 來源：上海浦東國稅 2011.4.6三、不征稅收入問：企業(yè)取得的增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）規(guī)定：（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的的出口退稅款。根據(jù)上述規(guī)定，先征后返的增值稅是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，主要看是否有專項(xiàng)用途，且是否為經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，如果不是則應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。

廈門國稅【2017年8月熱點(diǎn)】我公司是一家污水處理企業(yè)，享受增值稅即征即退70%的優(yōu)惠，另外我公司還處于企業(yè)所得稅“三免三減半”的免稅階段，收到的70%增值稅退回能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？來源：廈門國稅 作者：12366 日期：2017-08-16 問題：我公司是一家污水處理企業(yè)，享受增值稅即征即退70%的優(yōu)惠，另外我公司還處于企業(yè)所得稅“三免三減半”的免稅階段，收到的70%增值稅退回能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？答案：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號)規(guī)定：“一、財(cái)政性資金　　(一)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！　?二)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。　　(三)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。　　本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。”因此，你司取得的即征即退款，雖為取得的財(cái)政性資金但不符合上述規(guī)定的專項(xiàng)用途，應(yīng)計(jì)入收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

寧波國稅寧波國稅2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策問題解答50、福利企業(yè)增值稅先征后返稅款如何計(jì)征企業(yè)所得稅？福利企業(yè)先征后返增值稅款作為免稅收入不計(jì)征所得稅，其他各種財(cái)政性資金(補(bǔ)貼)按有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。標(biāo)注：此政策新法下未明確，應(yīng)該不適用了。財(cái)稅〔2007〕92 號在 2009 年即廢止該優(yōu)惠。

北京國稅北京市國家稅務(wù)局2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答 2010.1.1四、2008年以后企業(yè)取得先征后返增值稅的稅務(wù)處理問題問：某享受增值稅先征后返的出版企業(yè)，2006年征收的增值稅稅款在2008年才經(jīng)財(cái)政部門退回，企業(yè)將2008年收到的增值稅返還款在2008年賬上確認(rèn)收入。根據(jù)財(cái)稅[2007]24號的規(guī)定，該筆增值稅返還款是免稅的，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后應(yīng)如何處理？答：企業(yè)2008年1月1日后實(shí)際收到的增值稅退稅款，應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號)的規(guī)定確認(rèn)是否屬于不征稅收入，對未作為不征稅收入的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，計(jì)征企業(yè)所得稅。六、軟件生產(chǎn)企業(yè)取得增值稅即征即退稅款的稅務(wù)處理問題問：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號)的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。取得該筆增值稅返還時(shí)企業(yè)如何確認(rèn)，是否計(jì)入不征稅收入，對應(yīng)的支出是否可以扣除？答：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號)第一條第(一)款的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的不征稅收入。按照《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。因此軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退的增值稅款用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。標(biāo)注：財(cái)稅〔2012〕27 號文件延續(xù)了可以作為不征稅收入的政策，但并非“應(yīng)確認(rèn)”而是“可以”。

內(nèi)蒙古國稅12366熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題（2018年1月份）2018.2.15（三）符合條件軟件企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，是否征收企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號)第五規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

湖北國稅2018年3月湖北國稅12366納稅服務(wù)熱線企業(yè)所得稅熱問 2018.3.21問題91：減免土地增值稅是否需要在企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)調(diào)增?[答復(fù)意見]根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）規(guī)定：“（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。”因此，減免的土地增值稅需計(jì)入企業(yè)所得稅收入一并繳納企業(yè)所得稅。

安徽國稅12366咨詢熱點(diǎn)問題解答（2018年1月）發(fā)布日期：2018-02-05 http://ah-n-tax.gov/art/2018/2/5/art_428_427002.html問題一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的稅款是否需要繳納企業(yè)所得稅？解答：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。上述文件明確規(guī)定財(cái)政性資金不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，出口退稅款不屬于會計(jì)損益，不屬于收入總額，也不屬于不征稅收入，因此，外貿(mào)企業(yè)收到的出口退稅款不需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。文件依據(jù): 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號) 企業(yè)所得稅處審核: 范冬昀

【本期提示】

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）的規(guī)定，除符合第五條規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅，以及第三十二條規(guī)定分支機(jī)構(gòu)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定是否在當(dāng)?shù)乩U納，除上述兩種情況以外，對于跨省的分支機(jī)構(gòu)是否都需要匯總到總機(jī)構(gòu)，再由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行分配呢？

案例說明

甲公司注冊地在江蘇南京，并且在江蘇省內(nèi)設(shè)有多家分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)《江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于省內(nèi)匯總納稅企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題》（江蘇省國家稅務(wù)局﹝2017﹞第4號）的規(guī)定：“　二、僅在江蘇省內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，即非跨省匯總納稅企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送、資產(chǎn)損失扣除申報(bào)、稅收優(yōu)惠事項(xiàng)辦理等企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)；其所屬省內(nèi)二級及以下分支機(jī)構(gòu)無需向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理上述涉稅事項(xiàng)。國家稅務(wù)總局、省政府、省財(cái)政部門另有規(guī)定的除外。”因此，其所有的分支機(jī)構(gòu)都由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送、資產(chǎn)損失扣除申報(bào)、稅收優(yōu)惠事項(xiàng)辦理等企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)。2016年8月甲公司在安徽新設(shè)立了一家分支機(jī)構(gòu)，請問2017年匯算清繳應(yīng)如何辦理？

政策解析

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第五條規(guī)定：“以下二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（三）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。”

2017年度，甲公司在安徽設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，為設(shè)立的第二年度，因此需就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅，并且需要提醒的是：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第三十二條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)既跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理實(shí)行本辦法?！币虼?，在甲公司設(shè)立的安徽分公司后，原來在江蘇境內(nèi)的所有分支機(jī)構(gòu)都需要參與分配，不得再由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納。

此時(shí)，安徽分公司獨(dú)立核算，未向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供分配表等相關(guān)資料，那么在這種情況下，安徽分支機(jī)構(gòu)應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅呢？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二十四條規(guī)定：“以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。 按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。”因此，安徽分支機(jī)構(gòu)如無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，則視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，并且一個年度內(nèi)不得變更。

稅收返還、稅收減免、出口退稅、即征即退、先征后返增值稅的所得稅處理

各地稅務(wù)地區(qū)口徑

福建地稅2017年12月咨詢熱點(diǎn)問題 2017.12.29發(fā)布日期：2017-12-29 http://fj-l-tax.gov/ar/2017122914000013.htm一、問：企業(yè)取得的稅收返還等財(cái)政性資金要繳納企業(yè)所得稅嗎？答：您好！根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。企業(yè)所得稅法第七條第(二)項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。”因此，不在上述范圍內(nèi)的各級政府對企業(yè)撥付的各種價(jià)格補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。

上海浦東國稅上海浦東國稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑 來源：上海浦東國稅 2011.4.6三、不征稅收入問：企業(yè)取得的增值稅返還是否繳納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）規(guī)定：（1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的的出口退稅款。根據(jù)上述規(guī)定，先征后返的增值稅是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，主要看是否有專項(xiàng)用途，且是否為經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，如果不是則應(yīng)并入收入繳納企業(yè)所得稅。

廈門國稅【2017年8月熱點(diǎn)】我公司是一家污水處理企業(yè)，享受增值稅即征即退70%的優(yōu)惠，另外我公司還處于企業(yè)所得稅“三免三減半”的免稅階段，收到的70%增值稅退回能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？來源：廈門國稅 作者：12366 日期：2017-08-16 問題：我公司是一家污水處理企業(yè)，享受增值稅即征即退70%的優(yōu)惠，另外我公司還處于企業(yè)所得稅“三免三減半”的免稅階段，收到的70%增值稅退回能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？答案：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號)規(guī)定：“一、財(cái)政性資金　　(一)企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！　?二)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。　　(三)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。　　本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資?！币虼?，你司取得的即征即退款，雖為取得的財(cái)政性資金但不符合上述規(guī)定的專項(xiàng)用途，應(yīng)計(jì)入收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

寧波國稅寧波國稅2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)政策問題解答50、福利企業(yè)增值稅先征后返稅款如何計(jì)征企業(yè)所得稅？福利企業(yè)先征后返增值稅款作為免稅收入不計(jì)征所得稅，其他各種財(cái)政性資金(補(bǔ)貼)按有關(guān)文件規(guī)定執(zhí)行。標(biāo)注：此政策新法下未明確，應(yīng)該不適用了。財(cái)稅〔2007〕92 號在 2009 年即廢止該優(yōu)惠。

北京國稅北京市國家稅務(wù)局2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答 2010.1.1四、2008年以后企業(yè)取得先征后返增值稅的稅務(wù)處理問題問：某享受增值稅先征后返的出版企業(yè)，2006年征收的增值稅稅款在2008年才經(jīng)財(cái)政部門退回，企業(yè)將2008年收到的增值稅返還款在2008年賬上確認(rèn)收入。根據(jù)財(cái)稅[2007]24號的規(guī)定，該筆增值稅返還款是免稅的，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后應(yīng)如何處理？答：企業(yè)2008年1月1日后實(shí)際收到的增值稅退稅款，應(yīng)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號)的規(guī)定確認(rèn)是否屬于不征稅收入，對未作為不征稅收入的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，計(jì)征企業(yè)所得稅。六、軟件生產(chǎn)企業(yè)取得增值稅即征即退稅款的稅務(wù)處理問題問：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號)的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。取得該筆增值稅返還時(shí)企業(yè)如何確認(rèn)，是否計(jì)入不征稅收入，對應(yīng)的支出是否可以扣除？答：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號)第一條第(一)款的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的不征稅收入。按照《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。因此軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退的增值稅款用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。標(biāo)注：財(cái)稅〔2012〕27 號文件延續(xù)了可以作為不征稅收入的政策，但并非“應(yīng)確認(rèn)”而是“可以”。

內(nèi)蒙古國稅12366熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題（2018年1月份）2018.2.15（三）符合條件軟件企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，是否征收企業(yè)所得稅？答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號)第五規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

湖北國稅2018年3月湖北國稅12366納稅服務(wù)熱線企業(yè)所得稅熱問 2018.3.21問題91：減免土地增值稅是否需要在企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)調(diào)增?[答復(fù)意見]根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）規(guī)定：“（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資?！币虼耍瑴p免的土地增值稅需計(jì)入企業(yè)所得稅收入一并繳納企業(yè)所得稅。

安徽國稅12366咨詢熱點(diǎn)問題解答（2018年1月）發(fā)布日期：2018-02-05 http://ah-n-tax.gov/art/2018/2/5/art_428_427002.html問題一、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的稅款是否需要繳納企業(yè)所得稅？解答：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。上述文件明確規(guī)定財(cái)政性資金不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，出口退稅款不屬于會計(jì)損益，不屬于收入總額，也不屬于不征稅收入，因此，外貿(mào)企業(yè)收到的出口退稅款不需要并入收入繳納企業(yè)所得稅。文件依據(jù): 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號) 企業(yè)所得稅處審核: 范冬昀

【本期提示】

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）的規(guī)定，除符合第五條規(guī)定的二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅，以及第三十二條規(guī)定分支機(jī)構(gòu)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定是否在當(dāng)?shù)乩U納，除上述兩種情況以外，對于跨省的分支機(jī)構(gòu)是否都需要匯總到總機(jī)構(gòu)，再由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行分配呢？

案例說明

甲公司注冊地在江蘇南京，并且在江蘇省內(nèi)設(shè)有多家分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)《江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于省內(nèi)匯總納稅企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題》（江蘇省國家稅務(wù)局﹝2017﹞第4號）的規(guī)定：“　二、僅在江蘇省內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，即非跨省匯總納稅企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送、資產(chǎn)損失扣除申報(bào)、稅收優(yōu)惠事項(xiàng)辦理等企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)；其所屬省內(nèi)二級及以下分支機(jī)構(gòu)無需向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理上述涉稅事項(xiàng)。國家稅務(wù)總局、省政府、省財(cái)政部門另有規(guī)定的除外。”因此，其所有的分支機(jī)構(gòu)都由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送、資產(chǎn)損失扣除申報(bào)、稅收優(yōu)惠事項(xiàng)辦理等企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)。2016年8月甲公司在安徽新設(shè)立了一家分支機(jī)構(gòu)，請問2017年匯算清繳應(yīng)如何辦理？

政策解析

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第五條規(guī)定：“以下二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（三）新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（四）當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅?！?/p>

2017年度，甲公司在安徽設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，為設(shè)立的第二年度，因此需就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅，并且需要提醒的是：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第三十二條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)既跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理實(shí)行本辦法?！币虼?，在甲公司設(shè)立的安徽分公司后，原來在江蘇境內(nèi)的所有分支機(jī)構(gòu)都需要參與分配，不得再由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納。

此時(shí)，安徽分公司獨(dú)立核算，未向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供分配表等相關(guān)資料，那么在這種情況下，安徽分支機(jī)構(gòu)應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅呢？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第二十四條規(guī)定：“以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。 按上款規(guī)定視同獨(dú)立納稅人的分支機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。”因此，安徽分支機(jī)構(gòu)如無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，則視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，并且一個年度內(nèi)不得變更。