作者 / 卡籮來源 / 新劇觀察（ID：xinjuguancha）

稅務部門已部署開展影視行業(yè)自查自糾，對于在年底前主動補繳稅款的免于行政處罰，拒不糾正的將依法嚴肅處理。

在融資難、回款慢、現(xiàn)金流惡化的行業(yè)背景下，補繳稅款無異于釜底抽薪，行業(yè)大考來臨。

之前，影視文化行業(yè)藝人和公司的主要避稅手段有5招：

1.成立個人工作室

2.簽訂“一攬子”合同

3.簽訂“陰陽合同”

4.約定稅后酬勞

5.選擇稅收優(yōu)惠地

其中“陰陽合同”存在明顯法律瑕疵，其他方式相對合法合規(guī)。

成立個人工作室，至少降稅10%

藝人作為超高收入人群，若采用傳統(tǒng)的與影視公司直接簽署雇傭合同，則收入需按照“工資、薪資所得”適用3%-45%的累進稅率，以藝人年入千萬的收入規(guī)模來看，基本上需繳納45%的個人所得稅，稅負極重。

成立個人工作室后，藝人以工作室的名義簽約，則收入按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5%-35%的累計稅率。

通過成立個人工作室，藝人收入就從適用45%稅率的 “工資、薪金所得”轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用35%稅率的“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”，稅負降低足足10%。這也是藝人紛紛設立個人工作室的重要原因。

而更為極致的做法是成立多個工作室，將藝人所獲酬勞在多個個人工作室之間進行再分配，以求將適用稅率降至最低。

簽訂“一攬子”合同，投資合同參與項目分成，轉(zhuǎn)換名目

除了個人工作室這一基本套路外，隨著近年來演員片酬飆升、話語權(quán)提升，簽訂“一攬子”合同的形式也越來越常見。

一方面藝人以工作室名義簽訂演藝合同，另一方面以藝人名下或關聯(lián)方的公司簽訂影視劇作品投資合同，以投資形式參與影視劇后期利潤分成。

這樣一來，藝人片酬收入就出現(xiàn)了大幅下降。這一做法在美國甚是常見，尤其是對于電影導演和大牌演員而言，此種方式一方面可以降低演員片酬縮減制作成本，另一方面也可以將導演和演員報酬與票房掛鉤，提升作品質(zhì)量。

需要注意的是，美國的所得稅采用申報制，且信用體系和稅收制度相對完善，此種模式的積極效果遠大于負面效應。

但是，對于我國而言，這種“一攬子”合同的形式實質(zhì)上加大了稅收核查難度。

簽訂“陰陽合同”，違法手段偷逃漏稅，核查難度大

經(jīng)過這次范冰冰案的發(fā)酵，“陰陽合同”的操作模式被徹底曝光在大眾視野之下。一般而言簽訂陰陽合同是為了規(guī)避一些法律或政策的限制，方便一些交易的進行。

而在影視行業(yè)，陰陽合同不僅是為了少繳納稅款，同時也涉及到一系列相關主體之間的利益輸送。

從法律角度而言，簽訂“陰陽合同”為偷稅行為，需承擔包括補繳稅款、繳納滯納金和罰金在內(nèi)的行政責任。若不能及時補繳稅款，繳納滯納金和罰金，或是五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰，則還會被追究刑事責任。

既然簽訂“陰合同”，就意味著這份合同并不會被公諸于眾，因此在稅收核查時難度較大。

不過，2018年7月，國家稅務總局要求各級稅務機關加強影視行業(yè)稅收征管，其中強調(diào)了“加強對影視企業(yè)和影視行業(yè)從業(yè)人員的稅收風險分類管理，對中低風險和高風險納稅人分別采取風險提醒、稅務稽查等措施”。

那么對于影視文化行業(yè)龍頭企業(yè)和一線高收入頭部藝人而言，稅收監(jiān)管力度將會大幅度提升，在范冰冰案敲山震虎的作用下，想必也不會有人敢隱匿收入、拒不申報、頂風作案吧。

約定稅后酬勞，“包稅”條款普遍采用，實質(zhì)并不違法

此前，有媒體曝出，民營企業(yè)家郭曉剛在“逃稅、騙取貸款、挪用資金、職務侵占、貸款詐騙、合同詐騙”六個罪名的法院庭審中當庭舉報曾為范冰冰代付66萬稅款。

明星收入“包稅”的問題也引發(fā)了廣泛關注。以“包稅”的形式約定稅后酬勞也是影視文化行業(yè)慣常采用的手段之一。

在藝人簽訂的合同中經(jīng)常會出現(xiàn)“稅后金額為XXXX萬元”，即繳納稅款的為制片方，而非藝人，藝人所獲得酬勞為稅后凈額。

這一種“包稅”條款其實在商業(yè)合同中較為常見，也并不是為了偷逃漏稅之目的而約定，故實質(zhì)上并不是違法行為。

選擇稅收優(yōu)惠地，避稅天堂霍爾果斯進退兩難

除了以上四種從操作方法上避稅之外，還有一種是利用政策尋找稅收洼地。對于影視文化行業(yè)而言，最為出名的就是霍爾果斯。

根據(jù)霍爾果斯的稅收政策，2010年至2020年間，在霍爾果斯新注冊公司五年內(nèi)企業(yè)所得稅全免，五年后地方留存的40%的稅將以“以獎代免”的方式返還給企業(yè)。

此外，當?shù)卣€配套出臺了企業(yè)增值稅、員工的個人所得稅、辦公用房補貼的多方面優(yōu)惠政策。無論是上市公司還是明星的影視公司都紛紛看準這個政策機會在霍爾果斯成立殼公司。

但是，自2018年1月以來，霍爾果斯開始調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。當?shù)叵嚓P部門提出企業(yè)必須實體落地，根據(jù)開票量規(guī)模的大小，提供相應面積的辦公場地，以及對應數(shù)量的工作人員，并給員工繳納社保；已經(jīng)享受到稅收減免的企業(yè)，必須拿出企業(yè)所得稅減免的20%用于在霍爾果斯的地方投資，投資類型包括實體投資、政府投資、公益基金，企業(yè)可從中任選一種；另外，注冊企業(yè)必須拿出開票量金額的1%用于繳納保證金。

受稅收優(yōu)惠政策收緊、范冰冰案的影響，自6月份以來，有超過100家霍爾果斯的影視公司申請注銷，包括了如徐靜蕾、馮小剛等多位知名藝人擔任法人或持股的企業(yè)。避稅天堂在逐步消失，依然堅守此地、正常運營的多為大公司的分子公司。

稅負明顯降低，但補稅潮來臨現(xiàn)金流將枯竭

對15家電視劇上市公司2015-2017年各年度所得稅有效稅率進行統(tǒng)計，可以發(fā)現(xiàn)自2015年以來電視劇上市公司有效稅率逐年走低，2017年，行業(yè)平均所得稅有效稅率僅10.5%。

這主要得益于上市公司在霍爾果斯、橫店、新沂、無錫等稅收優(yōu)惠地設立子公司，通過將營業(yè)利潤轉(zhuǎn)移至稅收洼地使得所得稅支出大幅減少。

對于上市公司而言，運營相對規(guī)范，補稅壓力相對較小。但是，由于霍爾果斯所出臺的“拿出企業(yè)所得稅減免的20%用于在霍爾果斯的地方投資”這一政策，上市公司仍然面臨著短期內(nèi)大額現(xiàn)金流出的壓力，這對于本就融資難、回款慢、現(xiàn)金流萎縮的影視文化公司無異于雪上加霜、釜底抽薪。

而曾經(jīng)給上市公司站臺的明星股東，現(xiàn)在也將成為打壓影視文化上市公司股價的利器。在明星自查自糾補稅風潮來臨的第四季度，明星個人資產(chǎn)變現(xiàn)需求提升，而股票作為流動性極強的資產(chǎn)，將成為首先被拋售的對象。

以范冰冰此次補稅為例，其個人所持有的640余萬股唐德影視股票或?qū)榛I措8.83億資金而被拋售，唐德影視股價預期將再度走低。

同樣面臨明星股東潛在拋售壓力的上市公司還有華誼兄弟、歡瑞世紀、當代東方、幸福藍海等。

上市公司作為行業(yè)的領頭羊和風向標，在此次補稅潮中尚難保全，更遑論行業(yè)內(nèi)其他中小規(guī)模公司。

現(xiàn)金流從何而來？補稅壓力下如何自救？

自有資金、催收回款、借貸、抵押、變賣資產(chǎn)，是時候使出渾身解數(shù)了。

對于需要補稅的影視公司而言，自有資金必然是最理想的選擇。但是對于影視公司而言現(xiàn)金流緊張是普遍現(xiàn)象，因此加大影視劇播放回款和分成款催收力度或可緩解一部分壓力。不過在全行業(yè)補稅的情況下，催收回款難度也會相對較大，畢竟此時無論哪家公司都不愿意讓資金外流。

借貸、抵押這兩種均是通過債權(quán)的形式進行融資，對于影視這類輕資產(chǎn)的公司而言難度較大。但是明星個人可以采用，將房產(chǎn)作為抵押向銀行借款或可解燃眉之急。

變賣資產(chǎn)的方式雖然聽上去可行，但是對于公司而言，變賣資產(chǎn)意味著股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其中涉及的談判環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)耗時較長，比較難以滿足12月31日前完成補稅的時間要求。對于明星個人而言，可變賣的資產(chǎn)最容易作價的就是房產(chǎn)，但是明星房產(chǎn)單位價值過高，成交難度大。

如此看來，影視行業(yè)公司若目前賬面現(xiàn)金較少，在補稅壓力之下因現(xiàn)金流枯竭走向破產(chǎn)的將不在少數(shù)。

補稅ABS，金融產(chǎn)品能否救行業(yè)于水火？

有資金需求的地方就少不了金融，在范冰冰補稅金額落地后，就有金融圈網(wǎng)友腦洞大開想出如下模式開發(fā)金融產(chǎn)品。

雖然有些異想天開，但是對于影視文化類公司而言，這種創(chuàng)新金融產(chǎn)品或許能夠成為一條出路。

雖然此前傳言的42%稅率并未落地，但是自查自糾進行補稅已經(jīng)開始執(zhí)行，在范冰冰8.83億天價處罰之下，對行業(yè)的威懾力已經(jīng)足夠。補稅也許將成為行業(yè)洗牌的開端，現(xiàn)金流差、管理混亂、缺乏核心競爭力的影視公司將最先出局。

對于明星而言，片酬限價、補繳稅款也將大幅削減明星的資金實力，以后將再難看到明星一擲千金購豪宅、買上市公司、操縱股價的情形了吧。

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五種常見的增值稅優(yōu)惠

增值稅優(yōu)惠主要有直接免征、直接減征、即征即退、先征后退、先征后返。

直接免征就是直接免征增值稅，納稅人不必繳納稅款，如蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅。

直接減征一般有按應征稅款的一定比例征收，例如銷售舊貨和物品征稅的舊貨規(guī)定了減半征收，還有按一定金額直接扣減，例如增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費，可在增值稅應納稅額中全額抵減。

即征即退是指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后，即時退還，比如對軟件企業(yè)超3%稅負的部分即征即退，退稅機關為稅務機關。

先征后退與即征即退差不多，只是退稅的時間略有差異，主要是外貿(mào)企業(yè)出口一般采用先征后退。

先征后返指稅務機關正常將增值稅征收入庫，然后由財政機關按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機關為財政機關。如對數(shù)控機床產(chǎn)品實行增值稅先征后返。

稅收返還

根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應用指南的第二條第三款中明確規(guī)定：“除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減 征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，它們體現(xiàn)了政策導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助處理?！倍愂辗颠€是指政府按照國家有關規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。所以增值稅即征即退、先征后退、先征后返屬于政府補助，應計入“營業(yè)外收入——政府補助”科目，而增值稅直接免征、直接減征雖不作為政府補助，但屬于企業(yè)非日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入，按照《企業(yè)會計準則——基本準則》，應將其計入“營業(yè)外收入——其他”科目。

直接免征

財政部、國家稅務總局最近發(fā)布《關于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關問題的通知》(財稅[2011]137號)，規(guī)定自2012年1月1日起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅蔬菜流通環(huán)節(jié)免增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，財稅[2011]137號文將免征對象擴大到從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人，并規(guī)定了 享受免征增值稅的蔬菜主要品種，同時要求既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應稅貨物的，應在會計上分別核算其銷售額，否則不予免稅。

企業(yè)對有關稅收法律、法規(guī)規(guī)定屬于法定減免的增值稅無需作任何專門的會計處理，企業(yè)僅需按照稅法及《企業(yè)會計準則》的規(guī)定正確核算主營業(yè)務收入(按照所收款項全額)，正確核算進項稅額(用于免征增值稅的部分不得抵扣，轉(zhuǎn)入相關項目的購進成本)即可。

即征即退

根據(jù)《關于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。小規(guī)模納稅人銷售的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退政策。

軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法：即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%;當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額;當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額×17%。

無錫中智祝您學習愉快，天天進步！