作者 / 卡籮來源 / 新劇觀察（ID：xinjuguancha）

稅務(wù)部門已部署開展影視行業(yè)自查自糾，對于在年底前主動補(bǔ)繳稅款的免于行政處罰，拒不糾正的將依法嚴(yán)肅處理。

在融資難、回款慢、現(xiàn)金流惡化的行業(yè)背景下，補(bǔ)繳稅款無異于釜底抽薪，行業(yè)大考來臨。

之前，影視文化行業(yè)藝人和公司的主要避稅手段有5招：

1.成立個人工作室

2.簽訂“一攬子”合同

3.簽訂“陰陽合同”

4.約定稅后酬勞

5.選擇稅收優(yōu)惠地

其中“陰陽合同”存在明顯法律瑕疵，其他方式相對合法合規(guī)。

成立個人工作室，至少降稅10%

藝人作為超高收入人群，若采用傳統(tǒng)的與影視公司直接簽署雇傭合同，則收入需按照“工資、薪資所得”適用3%-45%的累進(jìn)稅率，以藝人年入千萬的收入規(guī)模來看，基本上需繳納45%的個人所得稅，稅負(fù)極重。

成立個人工作室后，藝人以工作室的名義簽約，則收入按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用5%-35%的累計稅率。

通過成立個人工作室，藝人收入就從適用45%稅率的 “工資、薪金所得”轉(zhuǎn)變?yōu)檫m用35%稅率的“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”，稅負(fù)降低足足10%。這也是藝人紛紛設(shè)立個人工作室的重要原因。

而更為極致的做法是成立多個工作室，將藝人所獲酬勞在多個個人工作室之間進(jìn)行再分配，以求將適用稅率降至最低。

簽訂“一攬子”合同，投資合同參與項目分成，轉(zhuǎn)換名目

除了個人工作室這一基本套路外，隨著近年來演員片酬飆升、話語權(quán)提升，簽訂“一攬子”合同的形式也越來越常見。

一方面藝人以工作室名義簽訂演藝合同，另一方面以藝人名下或關(guān)聯(lián)方的公司簽訂影視劇作品投資合同，以投資形式參與影視劇后期利潤分成。

這樣一來，藝人片酬收入就出現(xiàn)了大幅下降。這一做法在美國甚是常見，尤其是對于電影導(dǎo)演和大牌演員而言，此種方式一方面可以降低演員片酬縮減制作成本，另一方面也可以將導(dǎo)演和演員報酬與票房掛鉤，提升作品質(zhì)量。

需要注意的是，美國的所得稅采用申報制，且信用體系和稅收制度相對完善，此種模式的積極效果遠(yuǎn)大于負(fù)面效應(yīng)。

但是，對于我國而言，這種“一攬子”合同的形式實質(zhì)上加大了稅收核查難度。

簽訂“陰陽合同”，違法手段偷逃漏稅，核查難度大

經(jīng)過這次范冰冰案的發(fā)酵，“陰陽合同”的操作模式被徹底曝光在大眾視野之下。一般而言簽訂陰陽合同是為了規(guī)避一些法律或政策的限制，方便一些交易的進(jìn)行。

而在影視行業(yè)，陰陽合同不僅是為了少繳納稅款，同時也涉及到一系列相關(guān)主體之間的利益輸送。

從法律角度而言，簽訂“陰陽合同”為偷稅行為，需承擔(dān)包括補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金和罰金在內(nèi)的行政責(zé)任。若不能及時補(bǔ)繳稅款，繳納滯納金和罰金，或是五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰，則還會被追究刑事責(zé)任。

既然簽訂“陰合同”，就意味著這份合同并不會被公諸于眾，因此在稅收核查時難度較大。

不過，2018年7月，國家稅務(wù)總局要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)影視行業(yè)稅收征管，其中強(qiáng)調(diào)了“加強(qiáng)對影視企業(yè)和影視行業(yè)從業(yè)人員的稅收風(fēng)險分類管理，對中低風(fēng)險和高風(fēng)險納稅人分別采取風(fēng)險提醒、稅務(wù)稽查等措施”。

那么對于影視文化行業(yè)龍頭企業(yè)和一線高收入頭部藝人而言，稅收監(jiān)管力度將會大幅度提升，在范冰冰案敲山震虎的作用下，想必也不會有人敢隱匿收入、拒不申報、頂風(fēng)作案吧。

約定稅后酬勞，“包稅”條款普遍采用，實質(zhì)并不違法

此前，有媒體曝出，民營企業(yè)家郭曉剛在“逃稅、騙取貸款、挪用資金、職務(wù)侵占、貸款詐騙、合同詐騙”六個罪名的法院庭審中當(dāng)庭舉報曾為范冰冰代付66萬稅款。

明星收入“包稅”的問題也引發(fā)了廣泛關(guān)注。以“包稅”的形式約定稅后酬勞也是影視文化行業(yè)慣常采用的手段之一。

在藝人簽訂的合同中經(jīng)常會出現(xiàn)“稅后金額為XXXX萬元”，即繳納稅款的為制片方，而非藝人，藝人所獲得酬勞為稅后凈額。

這一種“包稅”條款其實在商業(yè)合同中較為常見，也并不是為了偷逃漏稅之目的而約定，故實質(zhì)上并不是違法行為。

選擇稅收優(yōu)惠地，避稅天堂霍爾果斯進(jìn)退兩難

除了以上四種從操作方法上避稅之外，還有一種是利用政策尋找稅收洼地。對于影視文化行業(yè)而言，最為出名的就是霍爾果斯。

根據(jù)霍爾果斯的稅收政策，2010年至2020年間，在霍爾果斯新注冊公司五年內(nèi)企業(yè)所得稅全免，五年后地方留存的40%的稅將以“以獎代免”的方式返還給企業(yè)。

此外，當(dāng)?shù)卣€配套出臺了企業(yè)增值稅、員工的個人所得稅、辦公用房補(bǔ)貼的多方面優(yōu)惠政策。無論是上市公司還是明星的影視公司都紛紛看準(zhǔn)這個政策機(jī)會在霍爾果斯成立殼公司。

但是，自2018年1月以來，霍爾果斯開始調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門提出企業(yè)必須實體落地，根據(jù)開票量規(guī)模的大小，提供相應(yīng)面積的辦公場地，以及對應(yīng)數(shù)量的工作人員，并給員工繳納社保；已經(jīng)享受到稅收減免的企業(yè)，必須拿出企業(yè)所得稅減免的20%用于在霍爾果斯的地方投資，投資類型包括實體投資、政府投資、公益基金，企業(yè)可從中任選一種；另外，注冊企業(yè)必須拿出開票量金額的1%用于繳納保證金。

受稅收優(yōu)惠政策收緊、范冰冰案的影響，自6月份以來，有超過100家霍爾果斯的影視公司申請注銷，包括了如徐靜蕾、馮小剛等多位知名藝人擔(dān)任法人或持股的企業(yè)。避稅天堂在逐步消失，依然堅守此地、正常運營的多為大公司的分子公司。

稅負(fù)明顯降低，但補(bǔ)稅潮來臨現(xiàn)金流將枯竭

對15家電視劇上市公司2015-2017年各年度所得稅有效稅率進(jìn)行統(tǒng)計，可以發(fā)現(xiàn)自2015年以來電視劇上市公司有效稅率逐年走低，2017年，行業(yè)平均所得稅有效稅率僅10.5%。

這主要得益于上市公司在霍爾果斯、橫店、新沂、無錫等稅收優(yōu)惠地設(shè)立子公司，通過將營業(yè)利潤轉(zhuǎn)移至稅收洼地使得所得稅支出大幅減少。

對于上市公司而言，運營相對規(guī)范，補(bǔ)稅壓力相對較小。但是，由于霍爾果斯所出臺的“拿出企業(yè)所得稅減免的20%用于在霍爾果斯的地方投資”這一政策，上市公司仍然面臨著短期內(nèi)大額現(xiàn)金流出的壓力，這對于本就融資難、回款慢、現(xiàn)金流萎縮的影視文化公司無異于雪上加霜、釜底抽薪。

而曾經(jīng)給上市公司站臺的明星股東，現(xiàn)在也將成為打壓影視文化上市公司股價的利器。在明星自查自糾補(bǔ)稅風(fēng)潮來臨的第四季度，明星個人資產(chǎn)變現(xiàn)需求提升，而股票作為流動性極強(qiáng)的資產(chǎn)，將成為首先被拋售的對象。

以范冰冰此次補(bǔ)稅為例，其個人所持有的640余萬股唐德影視股票或?qū)榛I措8.83億資金而被拋售，唐德影視股價預(yù)期將再度走低。

同樣面臨明星股東潛在拋售壓力的上市公司還有華誼兄弟、歡瑞世紀(jì)、當(dāng)代東方、幸福藍(lán)海等。

上市公司作為行業(yè)的領(lǐng)頭羊和風(fēng)向標(biāo)，在此次補(bǔ)稅潮中尚難保全，更遑論行業(yè)內(nèi)其他中小規(guī)模公司。

現(xiàn)金流從何而來？補(bǔ)稅壓力下如何自救？

自有資金、催收回款、借貸、抵押、變賣資產(chǎn)，是時候使出渾身解數(shù)了。

對于需要補(bǔ)稅的影視公司而言，自有資金必然是最理想的選擇。但是對于影視公司而言現(xiàn)金流緊張是普遍現(xiàn)象，因此加大影視劇播放回款和分成款催收力度或可緩解一部分壓力。不過在全行業(yè)補(bǔ)稅的情況下，催收回款難度也會相對較大，畢竟此時無論哪家公司都不愿意讓資金外流。

借貸、抵押這兩種均是通過債權(quán)的形式進(jìn)行融資，對于影視這類輕資產(chǎn)的公司而言難度較大。但是明星個人可以采用，將房產(chǎn)作為抵押向銀行借款或可解燃眉之急。

變賣資產(chǎn)的方式雖然聽上去可行，但是對于公司而言，變賣資產(chǎn)意味著股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其中涉及的談判環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)耗時較長，比較難以滿足12月31日前完成補(bǔ)稅的時間要求。對于明星個人而言，可變賣的資產(chǎn)最容易作價的就是房產(chǎn)，但是明星房產(chǎn)單位價值過高，成交難度大。

如此看來，影視行業(yè)公司若目前賬面現(xiàn)金較少，在補(bǔ)稅壓力之下因現(xiàn)金流枯竭走向破產(chǎn)的將不在少數(shù)。

補(bǔ)稅ABS，金融產(chǎn)品能否救行業(yè)于水火？

有資金需求的地方就少不了金融，在范冰冰補(bǔ)稅金額落地后，就有金融圈網(wǎng)友腦洞大開想出如下模式開發(fā)金融產(chǎn)品。

雖然有些異想天開，但是對于影視文化類公司而言，這種創(chuàng)新金融產(chǎn)品或許能夠成為一條出路。

雖然此前傳言的42%稅率并未落地，但是自查自糾進(jìn)行補(bǔ)稅已經(jīng)開始執(zhí)行，在范冰冰8.83億天價處罰之下，對行業(yè)的威懾力已經(jīng)足夠。補(bǔ)稅也許將成為行業(yè)洗牌的開端，現(xiàn)金流差、管理混亂、缺乏核心競爭力的影視公司將最先出局。

對于明星而言，片酬限價、補(bǔ)繳稅款也將大幅削減明星的資金實力，以后將再難看到明星一擲千金購豪宅、買上市公司、操縱股價的情形了吧。