稅務(wù)籌劃是否合法？國(guó)際大公司都在做的事兒，你說(shuō)合法不合法？稅務(wù)籌劃有多難？看看下面的內(nèi)容就知道啦，其實(shí)也沒(méi)有想象中那么難！

蘋(píng)果公司避稅的新聞出現(xiàn)后，美國(guó)的參議院專門(mén)委員會(huì)對(duì)其進(jìn)行過(guò)調(diào)查并發(fā)布了300多頁(yè)的報(bào)告，美國(guó)證券交易所SEC對(duì)其也進(jìn)行過(guò)調(diào)查，但是所有的結(jié)論都是“蘋(píng)果的整個(gè)稅務(wù)架構(gòu)是合法的”。

那么蘋(píng)果公司究竟是如何做稅務(wù)籌劃的呢？

美國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率在聯(lián)邦層面可高達(dá)35%，再加上州稅，綜合平均為39%，為世界最高法定稅率之一；而愛(ài)爾蘭法定稅率12.5%，為實(shí)際最低之一。

蘋(píng)果公司的一個(gè)愛(ài)爾蘭子公司Apple Sales International(ASI)2009-2011年的稅前收入為380億美元，但只交納了2100萬(wàn)美元的稅款，稅負(fù)0.06%。

蘋(píng)果公司架構(gòu)

我們來(lái)看蘋(píng)果公司的架構(gòu)，最上層是美國(guó)的控股公司Apple Inc，注冊(cè)地為美國(guó)加利福尼亞州的庫(kù)比蒂諾市（Cupertino）。但是蘋(píng)果公司為了規(guī)避加州的所得稅，在離加州只有200英里的一個(gè)賭城，內(nèi)華達(dá)州的里諾設(shè)立了一個(gè)辦公室。請(qǐng)注意，內(nèi)華達(dá)州不征州所得稅（大家可以理解為國(guó)內(nèi)的企業(yè)所得稅）。

AppleInc是蘋(píng)果公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)唯一的法律意義上的所有人。這也是許多美國(guó)公司的做法。為了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，美國(guó)公司一般都會(huì)把知識(shí)產(chǎn)權(quán)注冊(cè)在美國(guó)。但對(duì)蘋(píng)果架構(gòu)至關(guān)重要的是，Apple Inc僅僅是蘋(píng)果公司之知識(shí)產(chǎn)權(quán)在美洲銷售產(chǎn)品之經(jīng)濟(jì)意義上的所有人（約為整體收益的40%）。

AOI是第一層愛(ài)爾蘭公司。這個(gè)公司本身是沒(méi)有雇員的，也沒(méi)有什么固定的辦公場(chǎng)所，就是一個(gè)信箱公司。我稱呼其“世界非稅務(wù)居民”——這樣的一個(gè)公司在世界任何的一個(gè)國(guó)家都不是稅務(wù)居民，它只是法律意義上的存在。

另外，至少?gòu)?9年到12年，AOI這個(gè)公司獲得的300億美金的股息沒(méi)有在任何的地方納稅，這是關(guān)于AOI公司的一個(gè)基本事實(shí)，大家會(huì)感覺(jué)比較夸張。

AOE是第二層愛(ài)爾蘭公司。公司在愛(ài)爾蘭有一個(gè)非常小的生產(chǎn)基地，2012年以后，才有250名雇員；2012年前，AOE的雇員人數(shù)是可以忽略不計(jì)的。

ASI是第三層愛(ài)爾蘭的公司。這個(gè)公司和我們今天很多人都有關(guān)系，因?yàn)榇蠹宜玫奶O(píng)果手機(jī)也和這個(gè)公司有直接關(guān)系。ASI注冊(cè)地在愛(ài)爾蘭但非愛(ài)爾蘭稅務(wù)居民，只就愛(ài)爾蘭銷售部分申報(bào)納稅，董事會(huì)會(huì)議全部在美國(guó)召開(kāi)。

ASI公司作為委托方，與富士康簽署協(xié)議并委托富士康生產(chǎn)蘋(píng)果產(chǎn)品。富士康公司生產(chǎn)完成的蘋(píng)果產(chǎn)品的所有權(quán)是屬于ASI的，也就是它是一個(gè)代工。在這個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)完了以后，ASI會(huì)和我們?cè)趫D上看到的兩個(gè)公司ADI和Apple South Aisa Pte Ltd. (AppleSingapore)簽署銷售協(xié)議來(lái)負(fù)責(zé)銷售產(chǎn)品。

ASI另外一個(gè)核心的功能是與Apple Inc簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，“共同研發(fā)”知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并享有知識(shí)產(chǎn)權(quán)之美洲外的受益權(quán)（在調(diào)查年度占蘋(píng)果公司整體收益的60%）。

蘋(píng)果公司避稅步驟

1、愛(ài)爾蘭稅務(wù)居民規(guī)則-雙重非稅務(wù)居民，繞開(kāi)管轄權(quán)

在2015年1月1號(hào)之前，愛(ài)爾蘭在判定一個(gè)公司是不是愛(ài)爾蘭的稅務(wù)居民時(shí)，看的唯一標(biāo)準(zhǔn)是公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。

蘋(píng)果公司架構(gòu)圖中，AOI、AOE和ASI三個(gè)公司的注冊(cè)地在都在愛(ài)爾蘭，但是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地并不在愛(ài)爾蘭，所以這三個(gè)公司在愛(ài)爾蘭稅法上就是一個(gè)非稅務(wù)居民。

而美國(guó)稅法的稅務(wù)居民規(guī)則是相反的，一般只看公司的注冊(cè)地，不看公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。因此，愛(ài)爾蘭的稅務(wù)居民規(guī)則與美國(guó)的稅務(wù)居民規(guī)則是“完美搭檔”，很容易創(chuàng)造雙重非稅務(wù)居民。

從理論上講，美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以適用“刺破公司面紗”制度，將AOI公司視為“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地在美國(guó)”而行使征稅權(quán)。

但是，美國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)一直沒(méi)有這么做。這是因?yàn)樵诿绹?guó)司法體系下，適用這一制度需要很多的前提。從法院在稅務(wù)案件中的判決歷史看，美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)成功的案例非常少。因此，美國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要考慮很多的訴訟成本，并不愿意去碰這個(gè)燙手山芋。

2、成本分?jǐn)倕f(xié)議，將利潤(rùn)放到境外

蘋(píng)果公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán)都是注冊(cè)在美國(guó)的，這也是大部分美國(guó)跨國(guó)公司的做法。這是為了知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)等目的。因此，蘋(píng)果公司首先享受了美國(guó)比較完善的法律體系這一“基礎(chǔ)設(shè)施”。

但對(duì)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)來(lái)說(shuō)，最關(guān)鍵的是其經(jīng)濟(jì)意義上的受益權(quán)，這就是通過(guò)成本分?jǐn)倕f(xié)議來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

所以，通過(guò)以上的商業(yè)流程和模式的調(diào)整，蘋(píng)果公司成功的將大部分的利潤(rùn)“合法”的從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移到了低稅率地區(qū)，從而實(shí)現(xiàn)了整體的稅負(fù)降低。

在整個(gè)案例中，我們需要注意以下內(nèi)容：

1. 無(wú)形資產(chǎn)，如商標(biāo)、軟件等等，是做稅務(wù)籌劃的核心資產(chǎn)；如果您的公司現(xiàn)在有這樣的資產(chǎn)最好，如果沒(méi)有，公司必須思考如何從現(xiàn)有業(yè)務(wù)中萃取出核心的無(wú)形資產(chǎn)；

2.不管是不是殼公司，相應(yīng)的商業(yè)交易必須要落地執(zhí)行，而不只是紙面交易；3.各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)溝通和執(zhí)行是確保稅務(wù)籌劃方案落地的重要因素；

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大企業(yè)的套路，中小企業(yè)該怎么用

蘋(píng)果公司運(yùn)用的這種“雙層愛(ài)爾蘭-荷蘭三明治”式的稅務(wù)安排，很多美國(guó)大型的高科技公司中都采用過(guò)，比如谷歌、微軟、Facebook等。這種稅務(wù)籌劃方式對(duì)我國(guó)的中小企業(yè)也極具借鑒意義。

我們的專家團(tuán)隊(duì)通過(guò)線下10年的各個(gè)行業(yè)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)和設(shè)計(jì)了通用的稅籌方案，并在國(guó)內(nèi)尋找最優(yōu)的地區(qū)，協(xié)助客戶落地執(zhí)行，從稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)到方案的執(zhí)行，全程服務(wù)客戶，確保效果！

以往只有大企業(yè)才有實(shí)力購(gòu)買的咨詢服務(wù)，現(xiàn)在可以免費(fèi)提供給中小企業(yè)；以往只有大企業(yè)才有能力執(zhí)行的稅務(wù)籌劃，現(xiàn)在可以以很低的價(jià)格供應(yīng)給中小企業(yè)。

捷稅寶，作為國(guó)內(nèi)首家標(biāo)準(zhǔn)化稅籌服務(wù)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，得到了上海、安徽、江西、山東、河北等各地政府的支持；

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【專業(yè)名詞解釋】

什么是成本分?jǐn)倕f(xié)議？我們先說(shuō)兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)在合作進(jìn)行研發(fā)的時(shí)候，因?yàn)閷?duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)要投入很多的一些研發(fā)的成本，可能花幾千萬(wàn)、幾個(gè)億的美元去投資，但是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的一些項(xiàng)目的商業(yè)化前景可能是非常不清楚的。為了分?jǐn)偝杀?、風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)的收益，就簽署一個(gè)成本分?jǐn)倕f(xié)議。最終要實(shí)現(xiàn)的是雙方共同按照比例進(jìn)行研發(fā)的投資，以后未來(lái)有收益的時(shí)候大家再分?jǐn)傔@個(gè)經(jīng)濟(jì)上的收益。成本分?jǐn)倕f(xié)議是轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域的一個(gè)重要制度。成本分?jǐn)倕f(xié)議在我們今天所看到的美國(guó)跨國(guó)高科技公司中的稅收籌劃的架構(gòu)中幾乎隨處可見(jiàn)。我們講了，蘋(píng)果美國(guó)的最終控股公司是知識(shí)產(chǎn)權(quán)唯一的法律意義上的所有人，但是從經(jīng)濟(jì)意義上不是。Apple Inc和愛(ài)爾蘭公司ASI簽署了成本分?jǐn)倕f(xié)議，雙方共同投資、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)開(kāi)發(fā)知識(shí)產(chǎn)權(quán)。他們的未來(lái)收益是如何分成的？

蘋(píng)果美國(guó)Apple Inc僅僅有權(quán)利來(lái)收取蘋(píng)果產(chǎn)品在美洲，包括在北美洲和南美洲進(jìn)行產(chǎn)品銷售所獲得的收益，而愛(ài)爾蘭公司ASI可以獲得在世界其他地方銷售美國(guó)產(chǎn)品所獲得的收益。最終我們看到的比例是，美國(guó)蘋(píng)果獲得的收益不到蘋(píng)果整個(gè)公司收益的40%，但愛(ài)爾蘭公司占了60%多。這就是成本分?jǐn)倕f(xié)議非常奧妙的地方。成本分?jǐn)倕f(xié)議的前提是建立在一個(gè)非常美好的愿望之上：從事研發(fā)的公司對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的未來(lái)前景不清，此時(shí)大家共同投資、分?jǐn)傦L(fēng)險(xiǎn)。萬(wàn)一有收益呢，就按照約定比例來(lái)分?jǐn)偸找?。事?shí)證明，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)一廂情愿的善良假設(shè)。在現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)美國(guó)跨國(guó)公司只有在確定知識(shí)產(chǎn)權(quán)一定會(huì)成功的情況下才會(huì)簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議。蘋(píng)果公司會(huì)根據(jù)當(dāng)年的境外和美洲所銷售產(chǎn)品的收入比例來(lái)去分?jǐn)偹麄兊闹R(shí)產(chǎn)權(quán)的開(kāi)發(fā)成本，僅此而已。蘋(píng)果公司幾乎所有的研發(fā)人員都在美國(guó)，愛(ài)爾蘭公司實(shí)際上并沒(méi)有承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。這就是現(xiàn)行成本分?jǐn)倕f(xié)議制度設(shè)計(jì)的漏洞，因?yàn)楝F(xiàn)行的成本分?jǐn)倕f(xié)議是建立在一個(gè)傳統(tǒng)的生產(chǎn)型企業(yè)模式上的，它假定知識(shí)產(chǎn)權(quán)研發(fā)活動(dòng)與當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)基地、生產(chǎn)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有某種一致性。但是在這樣的一個(gè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，這種一致性是對(duì)于很多行業(yè)是不存在的，或者完全可以分開(kāi)的，而且很多公司已經(jīng)不存在自己的生產(chǎn)設(shè)施。蘋(píng)果公司的產(chǎn)品大都外包生產(chǎn)，優(yōu)步公司的核心資產(chǎn)就是一個(gè)APP，游戲公司完全在網(wǎng)上進(jìn)行。

利用”打勾”規(guī)則，繞開(kāi)受控外國(guó)公司制度

通過(guò)成本分?jǐn)倕f(xié)議，蘋(píng)果公司實(shí)現(xiàn)了將利潤(rùn)放于愛(ài)爾蘭的目的。但此時(shí)面臨受控外國(guó)公司制度“CFC”的問(wèn)題。何謂CFC？就是投資者對(duì)外投資，如果獲得收益要進(jìn)行納稅；為了避免進(jìn)行納稅，投資者可以把所得全部放在境外的公司或者其他工具中不派回來(lái)，這樣所得就可以一直留在境外，而不進(jìn)行納稅。為避免這一種狀態(tài)的存在，在納稅人存在避稅意圖的情況下，即使沒(méi)有派回而將其視同派回進(jìn)行征稅。CFC制度是一個(gè)反避稅的措施。但是，美國(guó)受控外國(guó)公司制度的奇怪在于同時(shí)規(guī)定了“三層防線”的出口，使得實(shí)踐中繞開(kāi)該制度變得非常容易:第一層，采用“打勾規(guī)則”，化消極所得為積極所得美國(guó)稅法下面有一個(gè)所謂的“打鉤”規(guī)則，即稅務(wù)主體性質(zhì)識(shí)別規(guī)則。美國(guó)稅法允許美國(guó)公司將境外設(shè)立的公司選擇為稅法上不存在的實(shí)體對(duì)待。蘋(píng)果公司將六個(gè)公司選擇視同美國(guó)稅法上不存在的法律實(shí)體。因?yàn)椴煌膰?guó)家的稅法制度和法律制度，美國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)很多時(shí)候在判定境外一個(gè)公司，或者是一個(gè)合伙企業(yè)的納稅地位時(shí)，存在一定困難。為了避免這樣的一個(gè)問(wèn)題的存在，美國(guó)的財(cái)政部就引入了這樣的一個(gè)自以為聰明的政策，它允許美國(guó)公司對(duì)境外的子公司的納稅地位來(lái)進(jìn)行選擇。企業(yè)自己判斷，可以選擇把境外的公司作為一個(gè)實(shí)體來(lái)對(duì)待，也可以選擇不作為實(shí)體來(lái)對(duì)待。這在世界上是一個(gè)非常獨(dú)特的制度，它做出這樣的一個(gè)制度的邏輯背景，也是和我們剛才講的資本輸出中性聯(lián)系在一起的。美國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為這個(gè)所得是通過(guò)在境外設(shè)立的子公司獲得的，這個(gè)所得遲早要回到美國(guó)的。我給你一個(gè)選擇權(quán)你自己去把握，也有促進(jìn)美國(guó)公司對(duì)外投資的成分。但是這樣的一個(gè)制度從一出來(lái)所引起的避稅效果是美國(guó)財(cái)政部門(mén)沒(méi)有預(yù)料到的。通過(guò)“打勾規(guī)則”的適用，除AOI以外的所有愛(ài)爾蘭公司被視同美國(guó)稅法上不存在的實(shí)體，即在稅法上不被視同為獨(dú)立的主體，而被視同AOI公司的一部分。這些愛(ài)爾蘭公司之間的支付、包括向AOI的支付在稅法上視同不存在，即股息、特許權(quán)使用費(fèi)等支付被視同一個(gè)單一主體內(nèi)部的支付。在這種情況下，在美國(guó)稅法上最終消費(fèi)者向AOI公司的直接支付，從而構(gòu)成積極所得受控外國(guó)公司法制度的例外！第二層，“同國(guó)家例外”即使“打勾”規(guī)則被廢除，愛(ài)爾蘭公司之間的支付由于發(fā)生在同一個(gè)國(guó)家，可以適用稅法上的“同國(guó)家例外”原則。這些公司之間的支付也不會(huì)被受控外國(guó)公司制度涵蓋。第三層，“生產(chǎn)活動(dòng)例外”2008年，美國(guó)修改了相關(guān)規(guī)則，即使一個(gè)公司不從事生產(chǎn)活動(dòng)、但為生產(chǎn)活動(dòng)中作出了實(shí)質(zhì)貢獻(xiàn)，仍可以構(gòu)成“生產(chǎn)活動(dòng)例外”。在此情況下，ASI由于作為與富士康生產(chǎn)合同的簽約方，并進(jìn)行了監(jiān)督，應(yīng)可以構(gòu)成“生產(chǎn)活動(dòng)例外”。但是，事實(shí)上，由于前述兩道防線的存在，蘋(píng)果公司根本不用為是否能夠滿足“生產(chǎn)活動(dòng)例外”而費(fèi)心！愛(ài)爾蘭稅務(wù)預(yù)約定價(jià)協(xié)議

如果愛(ài)爾蘭公司的所得被視為來(lái)源于愛(ài)爾蘭，仍將面臨在愛(ài)爾蘭的納稅問(wèn)題。而愛(ài)爾蘭的稅率是12.5%。但是，我們現(xiàn)在看到的蘋(píng)果公司在境外的實(shí)際稅負(fù)1%到2%，是怎么做到的呢？這是利用現(xiàn)行的國(guó)際稅務(wù)制度中的另外一個(gè)漏洞: 通過(guò)預(yù)約定價(jià)協(xié)議。AOE和ASI這兩個(gè)公司和愛(ài)爾蘭的稅務(wù)局簽過(guò)一個(gè)預(yù)約定價(jià)協(xié)議。內(nèi)容是愛(ài)爾蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)允許蘋(píng)果的這兩個(gè)公司按照公司的運(yùn)營(yíng)成本的8-20%視同應(yīng)納稅所得額而不是按照實(shí)際銷售收入繳納企業(yè)所得稅。這個(gè)協(xié)議簽署了十多年都沒(méi)有作出調(diào)整，這也違背預(yù)約定價(jià)有效期的一般國(guó)際做法。這兩個(gè)公司只有幾百名雇員，一些辦公的成本，這些運(yùn)營(yíng)的成本是非常低的。

另外，這是與政府所簽署的協(xié)議，具有法律效力和確定性。因此，蘋(píng)果公司通過(guò)預(yù)約定價(jià)協(xié)議以非常合法的方式繞開(kāi)了愛(ài)爾蘭稅收。

會(huì)計(jì)搞好稅收籌劃，做到合理避稅，關(guān)注企業(yè)所得稅這8項(xiàng)優(yōu)惠政策

1、企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2、自2017年2月24日，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

4、企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

5、自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

6、自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

7、自2018年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。所稱技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類）須符合的條件及認(rèn)定管理事項(xiàng)，按照《關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

8、企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

一、出資方式的分類

（一）按出資物的性質(zhì)劃分，出資方式可分為三類：貨幣資金出資、實(shí)物資產(chǎn)出資和無(wú)形資產(chǎn)出資。一般來(lái)說(shuō)，采用實(shí)物資產(chǎn)出資和無(wú)形資產(chǎn)出資的方式優(yōu)于貨幣資金出資方式。

（二）按出資期限可將出資方式分為：一次性出資方式和分期出資方式。為了保證企業(yè)正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，注冊(cè)資本必須在企業(yè)建立后一定期限內(nèi)全部到位。如果從弱化資本或變相增加權(quán)益的角度考慮，可以盡可能地采取分期撥入注冊(cè)資本的出資方式。

二、三種出資方式的比較

（一）貨幣資金出資方式

貨幣資金出資方式合理運(yùn)用具有一定的避稅效果。以中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)為例，中外合資經(jīng)營(yíng)者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。這就是說(shuō)合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內(nèi)的資本或追加投入的資本進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件等，同樣可以享受免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的照顧，達(dá)到節(jié)稅的效果。

雖然在稅收籌劃時(shí)可以考慮用貨幣資金購(gòu)買享有稅收優(yōu)惠的有形資產(chǎn)，但畢竟受到購(gòu)買范圍的限制。在投資方式籌劃中，從被投資企業(yè)的角度考慮，一般不采用貨幣資金出資方式，其原因在于：

1、實(shí)物資產(chǎn)出資方式中的設(shè)備投資，其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用在稅前扣除，縮小所得稅稅基。

2、實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。由于計(jì)價(jià)方式不同，資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值也將隨之不同。評(píng)估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。如果通過(guò)選擇評(píng)估方法，能夠高估設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，則對(duì)投資企業(yè)而言可以節(jié)約投資成本，對(duì)被投資企業(yè)而言則可以通過(guò)多列折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用，縮小所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。

但是從出資企業(yè)的角度考慮，選擇實(shí)物資產(chǎn)出資方式和無(wú)形資產(chǎn)出

資方式要承擔(dān)更多的稅負(fù)。具體可能包括：

1、企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將該項(xiàng)交易分解為按公允價(jià)值銷售實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2、增值稅。如果企業(yè)以存貨等屬于增值稅應(yīng)稅范圍的實(shí)物資產(chǎn)形式出資，根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按視同銷售貨物行為計(jì)算繳納增值稅。

（二）實(shí)物資產(chǎn)出資方式

現(xiàn)行稅法規(guī)定：按中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)中外雙方所簽合同中規(guī)定作為外方出資的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件，合營(yíng)企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件及其他物件，以及經(jīng)審批，合營(yíng)企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的增值稅可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這種實(shí)物資產(chǎn)投資方式的選擇在于對(duì)企業(yè)自身具體情況以及相關(guān)稅法規(guī)定的具體分析。

（三）無(wú)形資產(chǎn)出資方式

無(wú)形資產(chǎn)一般是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而不具備實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。它包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，納稅人購(gòu)買或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用不得從應(yīng)納稅所得額中直接扣除，但是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，刺激其開(kāi)發(fā)新技術(shù)的積極性，稅法規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出中未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。而且以無(wú)形資產(chǎn)方式出資入股，有如下好處：可以緩解新辦企業(yè)和要求增資擴(kuò)股的企業(yè)注冊(cè)資金不足的困難；根據(jù)目前的政策，無(wú)形資產(chǎn)投入企業(yè)以后，是在稅前進(jìn)行攤銷的，從而減少了企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，減輕了企業(yè)的稅收壓力；技術(shù)資產(chǎn)的多少在一定程度上反映了該企業(yè)的技術(shù)水平和技術(shù)力量，因此無(wú)形資產(chǎn)可以提升企業(yè)的形象。

（一）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

運(yùn)用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的技術(shù)要點(diǎn)

應(yīng)以符合國(guó)家的宏觀調(diào)控目標(biāo)為前提。以國(guó)家具體的稅收優(yōu)惠措施為基礎(chǔ)

我國(guó)稅收優(yōu)惠的主要形式

1.減（免）稅-----稅率、課稅對(duì)象的減征

2.出口退稅-------出口免稅并退稅

出口免稅不退稅

先征后退

（二）通過(guò)分散稅基進(jìn)行稅收籌劃

分散稅基進(jìn)行稅收籌劃的技術(shù)要點(diǎn)1. 累進(jìn)稅率2. 費(fèi)用扣除3. 起征點(diǎn)或免征額4. 增值稅納稅人身份認(rèn)定

分散稅基的現(xiàn)實(shí)制度基礎(chǔ)

英國(guó)遺產(chǎn)稅案

（三）利用稅法彈性進(jìn)行稅收籌劃

1.稅率中的稅法彈性：幅度稅率，如營(yíng)業(yè)稅差別稅率，如城鎮(zhèn)土地使用稅

2.稅基中的稅法彈性：如房產(chǎn)稅利用稅法彈性進(jìn)行稅收籌劃的可行性納稅人就更應(yīng)該預(yù)先安排自己的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使之符合彈性下限的要求；納稅人應(yīng)充分利用的外部資源。

（七）利用會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行稅收籌劃

稅收與會(huì)計(jì)緊密相關(guān)，而由于所采用會(huì)計(jì)原則的不同，必然會(huì)形成不同的財(cái)務(wù)結(jié)果，從而形成不同的稅收負(fù)擔(dān)。在存在多種可供選擇的會(huì)計(jì)政策時(shí)，擇定有利于稅后收益最大化的會(huì)計(jì)政策組合模式，也是稅收籌劃的基本規(guī)律。例如對(duì)于一項(xiàng)費(fèi)用，如果涉及到多個(gè)分?jǐn)倢?duì)象，分?jǐn)傄罁?jù)的不同會(huì)造成分?jǐn)偨Y(jié)果的不同；對(duì)于一項(xiàng)擬攤銷的費(fèi)用，如果攤銷期限和攤銷方法不同，攤銷結(jié)果也會(huì)不同。分?jǐn)偟奶幚頃?huì)影響企業(yè)損益和資產(chǎn)估價(jià)，進(jìn)而影響企業(yè)稅負(fù)。類似無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法以及間接費(fèi)用的分?jǐn)偟榷伎梢圆捎眠@樣的方法。再例如，在會(huì)計(jì)核算中，只有已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益才能予以確認(rèn)、計(jì)量，納入會(huì)計(jì)核算管理，并作為計(jì)稅的依據(jù)。損益實(shí)現(xiàn)的期間和進(jìn)度對(duì)于企業(yè)稅負(fù)有著極為關(guān)鍵的影響。因此，實(shí)現(xiàn)損益的主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)有：資產(chǎn)發(fā)生貶值、損失及時(shí)確認(rèn)；合理的費(fèi)用支出充分列支；稅前允許扣除的項(xiàng)目應(yīng)足額扣除；控制收益的確認(rèn)條件與實(shí)現(xiàn)過(guò)程；收益分配的時(shí)間及額度的掌握與控制。

（八）利用臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃

稅法中存在大量的關(guān)于臨界點(diǎn)的規(guī)定，當(dāng)突破這些臨界點(diǎn)時(shí)，該稅種所適用的稅率和優(yōu)惠就會(huì)發(fā)生改變，從而為我們進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。臨界處理籌劃方法的關(guān)鍵在于尋找臨界點(diǎn)，來(lái)控制稅負(fù)。一般而言，臨界點(diǎn)的變化會(huì)引起稅負(fù)的巨大差別，即臨界點(diǎn)的邊際稅率出現(xiàn)遞增或遞減的變化態(tài)勢(shì)，籌劃的聚焦點(diǎn)在于臨界點(diǎn)。諸如個(gè)人所得稅的免征額、個(gè)人所得稅的稅率跳躍臨界點(diǎn)、企業(yè)所得稅的稅前扣除限額等都是典型的稅基臨界點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行合理籌劃，可以降低稅負(fù)。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，稅基存在臨界點(diǎn)，稅率分級(jí)有臨界點(diǎn)，優(yōu)惠政策分等級(jí)也有臨界點(diǎn)。所以，臨界處理的籌劃方法應(yīng)用非常廣泛。

稅負(fù)平衡點(diǎn)法，是一種根據(jù)兩種納稅方案的稅負(fù)平衡點(diǎn)尋找最佳稅方案的方法。

稅負(fù)平衡點(diǎn)法的基本步驟：（1）設(shè)置衡量稅負(fù)平衡點(diǎn)的變量X；（2）設(shè)置兩套納稅方案；（3）令兩套納稅方案的稅負(fù)相等；（4）解出變量X；（5）依據(jù)實(shí)際值與X值的比較，判定兩種納稅方案的優(yōu)劣。