西安會計培訓小編告訴大家，當我們測算所得稅費用計算是否合理的時候，往往會用利潤表中，利潤總額乘以母公司稅率，如果差異較大，便會進入附注，查看所得稅費用科目“會計利潤與所得稅費用納稅調(diào)整過程”。

這里從利潤總額乘以母公司稅率開始，經(jīng)過一系列的調(diào)整后得到的所得稅費用金額等于利潤表披露的金額。下面西安會計培訓班小編具體說說：

一、會計利潤

會計利潤是指企業(yè)的總收益減去所有的顯性成本或者會計成本以后的余額。顯性成本是指企業(yè)為獲得生產(chǎn)所需要的各種生產(chǎn)要素而發(fā)生的實際支出，主要包括支付給員工的工資，生產(chǎn)中購買的各種原材料、零部件和燃料等。在經(jīng)濟分析中提到利潤時，是指企業(yè)獲得的所有收益中扣除土地、勞動、資本等所有生產(chǎn)要素的全部機會成本之后的剩余。機會成本是指廠商生產(chǎn)某種產(chǎn)品或服務(wù)的代價。在會計利潤的計算中沒有考慮隱性成本，也就是企業(yè)使用的早已占有的并非購買亦非租用的要素進行生產(chǎn)而導致的機會成本，在會計記錄中體現(xiàn)不出來，但經(jīng)濟分析中必須考慮這部分成本。

二、會計利潤與所得稅費用調(diào)整過程

1、永久性差異要調(diào)整。

所得稅費用分為當期和遞延，即，要么當期納稅，要么以后要納稅，對于永久不納稅的收支，對所得稅沒影響，就不能歸入企業(yè)所得稅支出，即所得稅費用。因此，所得稅調(diào)整表，調(diào)整的就是利潤總額中永久不納稅的收支，從而調(diào)出一個只有當期和遞延的所得稅費用。因此調(diào)整過程表中有這么兩項“不可抵扣的成本、費用和損失的影響”(常見的有，超支的業(yè)務(wù)招待費、職工福利、工會經(jīng)費、廣告宣傳費、捐贈、稅收滯納金、罰金、罰款;研發(fā)費用加計扣除;未取得合法票據(jù)的費用支出等)以及“非應(yīng)稅收入的影響”(常見的有國債利息收入、免稅政府補貼、居民企業(yè)間利潤分紅等)，都是反映永久性差異。

2、暫時性差異如果當初確認遞延所得稅費用，則不會造成所得稅費用變動，比如100萬的資產(chǎn)減值損失，當期所得稅費用計算的時候，利潤總額要加回100萬計算所得稅，假設(shè)稅率為25%，那么當期所得稅費用就是調(diào)增100*0.25，而對于該項資產(chǎn)減值損失造成的稅會暫時性差異，我們要確認一筆遞延所得稅資產(chǎn)，同時確認遞延所得稅費用-100*0.25。如此，當期所得稅費用與遞延所得稅費用呈現(xiàn)一增一減的關(guān)系，對于所得稅費用整體沒有任何影響。但是，無法預計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額，未對該項暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)，那么就會造成當期所得稅費用增加25萬，但遞延所得稅費用由于未確認遞延所得稅資產(chǎn)，因此未有減少，從而整體所得稅費用增加25萬。因此，我們看到調(diào)整過程表中有一項“本期未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”。還是前述例子，如果2016年沒對該項資產(chǎn)減值損失確認遞延所得稅資產(chǎn)，2017年預計未來能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，于是在2017年確認了遞延所得稅資產(chǎn)，同時，遞延所得稅費用為確認-25萬，該事項由于對2017年當年應(yīng)納稅所得額沒有任何影響(資產(chǎn)減值損失確認在2016年度)，從而對2017年當期所得稅費用沒有影響，因此，2017年當期整體所得稅費用由于該筆去年的資產(chǎn)減值損失本年確認遞延所得稅費用而調(diào)減25萬。這就是調(diào)整過程表中的“使用前期未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”。再引申一下，如果該筆壞賬在2017年收回，從而壞賬準備本期轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回導致2017年當年資產(chǎn)減值損失減少，利潤總額增加，因此2017年當年應(yīng)納稅所得額應(yīng)當調(diào)減這塊減值損失的影響，如果該筆減值損失在2016年度未確認遞延所得稅資產(chǎn)，那么2017年度就不存在轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，從而2016、2017年均不存在對遞延所得稅費用的影響，然而這兩年都對當期所得稅費用產(chǎn)生了影響，2016年歸類為“本期未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”，2017年歸類為“使用前期未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”;如果2016年確認了遞延所得稅資產(chǎn)，那么2016年就對當期和遞延所得稅均產(chǎn)生了影響，一增一減，影響抵消，2017年因壞賬轉(zhuǎn)回，從而遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，對2017年當期和遞延所得稅資產(chǎn)均產(chǎn)生了影響，一減一增，影響抵消。

3、可抵扣虧損類似于可抵扣暫時性差異，如果當期確認也不會產(chǎn)生影響，不確認則會造成影響。

原理同上，比如2016年產(chǎn)生可抵扣虧損100萬，當年未確認遞延所得稅費用，當年的所得稅費用為零，我們用利潤總額(假設(shè)等于可抵扣虧損100萬)乘以稅率算出所得稅費用為-25萬，原因就是未確認遞延所得稅費用-25萬，因此歸入“本期未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”。2017年產(chǎn)生200萬應(yīng)納稅所得額，足以彌補2016年可抵扣虧損，由于彌補了2016年可抵扣虧損，因此2017年應(yīng)納稅所得額減少，從而當期所得稅費用減少，而由于2016年未確認遞延所得稅資產(chǎn)，2017年也無從轉(zhuǎn)回，因此對遞延所得稅費用無影響，從而導致整體所得稅費用減少25萬，歸入“使用前期未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”。

4、調(diào)整以前期間所得稅的影響。

上年匯算清繳，導致上年確認的所得稅費用變化，從而確認在本年所得稅費用(該處理因各事務(wù)所而異)，然而與本年利潤總額以及應(yīng)納稅所得額無關(guān)，因此你用本年的應(yīng)納稅所得額算出來的所得稅費用還需要加上確認的去年匯算清繳補提的所得稅費用，才是利潤表中反映的所得稅費用。比如，今年利潤總額100萬，假設(shè)等于應(yīng)納稅所得額，那么今年的當期所得稅費用為25萬，然而利潤表中有30萬，為啥，就是因為還有5萬是2016年度所得稅匯算清繳結(jié)果導致補提的所得稅費用。

5、稅率調(diào)整導致期初遞延所得稅資產(chǎn)/負債余額的變化。也不難理解，也是與利潤總額和應(yīng)納稅所得額無關(guān)，與前述一樣，橫空出世直接影響所得稅費用的，不多說。

6、子公司適用不同稅率的影響。合并報表用的是合并利潤總額整體乘以母公司的稅率，然而有些子公司適用不同稅率，如為高新企業(yè)，享受優(yōu)惠稅率15%，子公司的所得稅費用按照15%計算，合并層面的所得稅費用是母公司的加上子公司的，因此直接用母公司25%的稅率，顯然會多算所得稅費用，此時就要對這10%差額的稅率進行調(diào)整。這跟前述的影響一樣，都屬于既與利潤總額無關(guān)，也與應(yīng)納稅所得額無關(guān)，直接影響所得稅費用核算金額的因素調(diào)整。

◆常見問題

1、附注遞延所得稅資產(chǎn)科目會披露“未確認遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異明細”往往會披露期初期末金額，那么如何與所得稅費用調(diào)整表進行勾稽?

答：期初期末差額，即為未確認可抵扣暫時性差異的新增和減少，乘以所得稅稅率之后，新增即對應(yīng)“本期未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”，減少則對應(yīng)“使用前期未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響”，因此二者相加即為期初期末差額。比如，2016年合并報表可抵扣虧損總額100萬，遞延所得稅資產(chǎn)科目之當期未確認披露100萬，2017年合并報表部分子公司繼續(xù)虧損100萬，部分子公司盈利抵扣了50萬，那么整體2017年底可抵扣虧損100+100-50=150萬。如此，乘以稅率后，新增的25萬即為未確認的影響，減少的12.5萬即為使用前期的影響，兩者相加凈額12.5萬，即為對2017年度整體所得稅費用的影響，也即期初期末差額50萬*0.25的金額。

2、政府補助確認了遞延收益，如何體現(xiàn)在納稅調(diào)整過程表中。

答：原理同壞賬準備。比如2016年收到政府補助100萬，80萬遞延收益，分5年直線法攤銷進營業(yè)外收入，2016年當年20萬營業(yè)外收入，稅法上100萬在2016年要納稅，形成的稅會暫時性差異。如果2016年確認了遞延所得稅資產(chǎn)，則2017年20萬轉(zhuǎn)入損益時，這部分損益不再納稅，從而2017年當期所得稅費用調(diào)減，轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)則調(diào)增了遞延所得稅費用，因此一減一增，對2017年當年所得稅費用整體無影響;如果2016年未確認遞延所得稅，2016、2017兩年均應(yīng)在納稅調(diào)整過程表中體現(xiàn)，分析同前述資產(chǎn)減值損失，不再累贅。

3、壞賬核銷如何調(diào)整，因為不同于壞賬轉(zhuǎn)回，應(yīng)收賬款收不回來，導致壞賬準備核銷，壞賬準備與應(yīng)收賬款要對沖，凈額進營業(yè)外支出，不影響資產(chǎn)減值損失。

答：舉例說明，2016年確認壞賬準備100萬，資產(chǎn)減值損失100萬，2017年確認收不回來，壞賬準備與應(yīng)收賬款100萬全部對沖。如果2016年確認了遞延所得稅資產(chǎn)，則不需要專門調(diào)整，2017年轉(zhuǎn)回時，雖然不走資產(chǎn)減值損失，但仍然要影響應(yīng)納稅所得額，因為你的實際損失已經(jīng)產(chǎn)生，向稅局備案，便可稅前抵扣，因此應(yīng)納稅所得額調(diào)減，從而當期所得稅費用調(diào)減，而遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，導致遞延所得稅費用的增加，從而一減一增，對2017年整體所得稅費用無影響。即，如果2016年確認了遞延，則兩年均不需要專門調(diào)整，如果未確認，則兩年均需專門調(diào)整。

4、股份支付是否要專門調(diào)整。

答：對于股份支付形成的管理費用是否可稅前抵扣，應(yīng)當結(jié)合稅局要求，如果不能，即使以后行權(quán)也不可以，則應(yīng)當確認為一項永久性差異，在“不可抵扣的成本、費用和損失的影響”列示。如果還想學習更多會計相關(guān)知識可加入西安會計培訓班，西安信達會計培訓是西安本土專業(yè)的會計培訓學校之一，初級會計，中級會計，注冊會計師CPA，管理會計MACC，全方位滿足您各個階段的需求！信達每一位老師都各個身懷絕技，擁有多年的實戰(zhàn)經(jīng)驗，促使每個學員都學到真本事，滿意而歸。

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西安注冊公司最新政策匯總（2018年最新優(yōu)惠政策）

1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

2015年10月1日至2018年12月31日，年所得不超過30萬元的小型微利企業(yè)（包括查賬征收和核定征收），均可享受所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

2、印花稅優(yōu)惠：

自2014年11月1日至2018年12月31日，對金融機構(gòu)及小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

3、各項基金優(yōu)惠：

自2016年2月1日起，對按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費。按月納稅的月銷售額不超過10萬元（按季納稅不超過30萬元），將免征教育費附加、地方教育附加、水利基金。

自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下（含20人）的小微企業(yè)，免征殘疾人保障金。

4、國家大學科技園稅收政策

自2016年1月1日至2018年12月31日，對符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

5、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅

自2016年1月1日至2020年12月31日，對符合條件的生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的居民企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。

6、高新技術(shù)、西部大開發(fā)企業(yè)

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

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