【本集提示】

同一控制下的子公司之間劃轉(zhuǎn)房地產(chǎn)如何進(jìn)行財(cái)稅處理？如何進(jìn)行合理的稅收籌劃？

【案例內(nèi)容】

注冊(cè)于上海的A投資公司在江蘇擁有兩家全資子公司甲貿(mào)易公司和乙實(shí)業(yè)公司，甲貿(mào)易公司名下一處2010年購(gòu)置的房產(chǎn)閑置不用，長(zhǎng)期給乙實(shí)業(yè)公司辦公使用，被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查到后要求視同出租征收相關(guān)稅收。

納稅人于是向中財(cái)訊財(cái)稅健談專欄咨詢：“吳老師，上述業(yè)務(wù)是否有合理的籌劃方案？在母公司主導(dǎo)下，甲貿(mào)易公司如將其持有的房地產(chǎn)劃轉(zhuǎn)至乙實(shí)業(yè)公司名下，甲貿(mào)易公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付，是否要繳納所得稅等相關(guān)稅收？如何進(jìn)行財(cái)稅處理？”

【財(cái)稅問(wèn)題】

受同一母公司100%直接控制的子公司之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)可否適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理？適用資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理需要符合什么條件？如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

【稅法依據(jù)】

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109號(hào)，自2014年1月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前尚未處理的企業(yè)重組，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行）第三條“關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”規(guī)定，對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2.劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)）第三條第一款的規(guī)定，這里所稱“劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定”，是指劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第40號(hào)第三條第二款的規(guī)定，這里所稱“劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除”，是指劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊扣除或攤銷。

綜上所述，股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理及其適用條件，可列表說(shuō)明如下：

股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理及適用條件

【案例分析】

甲貿(mào)易公司和乙實(shí)業(yè)公司是受同一居民企業(yè)A投資公司100%直接控制的居民企業(yè)，它們之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，可按資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行操作，在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)不確認(rèn)所得，不繳企業(yè)所得稅。

需要注意的是，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不能改變被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)在會(huì)計(jì)上均不能確認(rèn)損益。

【本期結(jié)論】

甲貿(mào)易公司如將其持有的房地產(chǎn)按賬面凈值劃轉(zhuǎn)至乙實(shí)業(yè)公司名下，如果同時(shí)符合特殊性稅務(wù)處理的6個(gè)條件，劃出方不繳納企業(yè)所得稅。那么，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅處理？