有時(shí)決策者對(duì)于財(cái)務(wù)人員辛苦做出來(lái)的成本分析報(bào)告并不買賬，總認(rèn)為一份分析報(bào)告太過(guò)書面，并不能解決問題。而現(xiàn)實(shí)情況則是成本分析報(bào)告對(duì)于管理者決策和制定預(yù)算都有著很大的重要性，那么我們又該如何寫出一份極具說(shuō)服力的成本分析報(bào)告呢？

案例

材料成本本月1200萬(wàn)元，同比上月上升10%，全年累計(jì)3900萬(wàn)元，完成預(yù)算25.6%，人工成本 本月680萬(wàn)元，同比上月下降1%，全年累計(jì)1900 萬(wàn)元，完成預(yù)算33%，制造費(fèi)用本月200萬(wàn)元，同 比上月下降2%，全年累計(jì)900萬(wàn)元，完成預(yù)算 26%。

制造部本月費(fèi)用320萬(wàn)元，同比上月下降3%， 累計(jì)預(yù)算完成20%；人力資源部本月費(fèi)用600萬(wàn)元， 同比上月上升1%，累計(jì)完成預(yù)算25%；采購(gòu)部本 月費(fèi)用2100萬(wàn)元，同比上月上升4%，累計(jì)完成預(yù) 算30%。

一、如何編制成本分析報(bào)告

二、案例解析

標(biāo)準(zhǔn)成本分析應(yīng)用

橫向分析

縱向分析

【總結(jié)】

成本分析是對(duì)影響成本的各種因素進(jìn)行計(jì)算分析，找出成本升降的主要原因,并根據(jù)單位的實(shí)際情況和各種條件,制定出切實(shí)可行的降低成本的方案，而成本分析報(bào)告則是這一分析的最終體現(xiàn)。

來(lái)源：高頓財(cái)稅學(xué)院

財(cái)務(wù)職能的重新分配

近來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之爭(zhēng)甚囂塵上，似乎大家一邊倒的認(rèn)為未來(lái)做管理會(huì)計(jì)才是一條出路。其實(shí)在我看來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是財(cái)務(wù)框架體系內(nèi)的內(nèi)容，只不過(guò)兩者側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重會(huì)計(jì)核算，管理會(huì)計(jì)更側(cè)重預(yù)算與分析。在現(xiàn)實(shí)工作中，會(huì)計(jì)（主管）、出納的角色承擔(dān)更多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能，而財(cái)務(wù)經(jīng)理及以上崗位會(huì)承擔(dān)更多管理會(huì)計(jì)的職能。未來(lái)，隨著人工智能在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用，會(huì)有更多的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作會(huì)被機(jī)器所替代，特別是費(fèi)時(shí)費(fèi)力的手工記賬核算的內(nèi)容。

御財(cái)府財(cái)稅：財(cái)務(wù)分析

當(dāng)然這并不是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就不重要了，恰恰相反，以后對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求會(huì)越來(lái)越高。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)整理與核算，要求準(zhǔn)確及時(shí)。傳統(tǒng)的人工處理數(shù)據(jù)難免會(huì)出錯(cuò)，因此才有了機(jī)器介入的需求。以后大量的數(shù)據(jù)處理工作將由機(jī)器完成。那么財(cái)務(wù)人員將會(huì)有更多的精力與時(shí)間去研究分析這些數(shù)據(jù)，職能自然轉(zhuǎn)化到管理會(huì)計(jì)上去。因此，以后不管是哪個(gè)財(cái)務(wù)崗位，都會(huì)要求財(cái)務(wù)分析的能力。

財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的關(guān)系

這里不是講兩個(gè)部門之間的關(guān)系，而是兩種思維方式之間的關(guān)系。

上面講到，財(cái)務(wù)人要從傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)核算中解放出來(lái)，轉(zhuǎn)到數(shù)據(jù)分析。這里會(huì)有一個(gè)問題，數(shù)據(jù)來(lái)自于哪里？財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)，其實(shí)是經(jīng)過(guò)加工整理過(guò)的“二手?jǐn)?shù)據(jù)”，這個(gè)數(shù)據(jù)對(duì)于我們做研究分析意義不大。我們所看到的數(shù)據(jù)，只是冰山之一角，因此我們要深入挖掘數(shù)據(jù)的來(lái)源，我們要的是一手?jǐn)?shù)據(jù)，即直接來(lái)自于業(yè)務(wù)端的數(shù)據(jù)。

因此，財(cái)務(wù)分析必須要結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)分析的結(jié)果是要給業(yè)務(wù)提供支持，因此所做的分析也必須站在業(yè)務(wù)的角度，最后形成的報(bào)告也要使用業(yè)務(wù)的語(yǔ)言，讓他們能看懂，不要羅列一堆的財(cái)務(wù)指標(biāo)和術(shù)語(yǔ)。

進(jìn)入管理會(huì)計(jì)的階段，財(cái)務(wù)人要積極的學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，精通業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)可以不懂財(cái)務(wù)，但是財(cái)務(wù)一定要懂業(yè)務(wù)，知道他們?cè)谧鍪裁?，知道他們將要做什么：要了解收入的?lái)源和產(chǎn)生方式；了解成本的分布；了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況。

御財(cái)府財(cái)稅：財(cái)務(wù)分析模型

財(cái)務(wù)分析要基于價(jià)值

收集數(shù)據(jù)是做分析的第一步工作。有了數(shù)據(jù)以后，就可以進(jìn)行分析了。分析的方法或者邏輯，就如本文標(biāo)題所示，是圍繞著“價(jià)值”展開的。

價(jià)值的范圍很廣，此處所講的價(jià)值是基于業(yè)務(wù)而言，落腳點(diǎn)是業(yè)務(wù)的好與壞，即通過(guò)做分析，判斷當(dāng)前業(yè)務(wù)開展效果是好還是壞，以及將來(lái)如何進(jìn)行保持或改善。

價(jià)值的核心要素包括4方面：

1、成長(zhǎng)性；2、盈利能力；3、現(xiàn)金流；4、風(fēng)險(xiǎn)；

上述4個(gè)方面的分析，組成了一套完整的財(cái)務(wù)分析框架。

御財(cái)府財(cái)稅：數(shù)據(jù)決策系統(tǒng)

總結(jié)：財(cái)務(wù)分析需要的思維和方法

1、關(guān)注環(huán)境因素

所謂環(huán)境因素，就是企業(yè)所在行業(yè)的整體行情、發(fā)展趨勢(shì)、方針政策等外在的影響因素；

2、基于業(yè)務(wù)

發(fā)掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后影響的業(yè)務(wù)問題，把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)還原到業(yè)務(wù)場(chǎng)景中，知道數(shù)據(jù)是怎么產(chǎn)生的。

3、挖掘結(jié)構(gòu)

就是把某項(xiàng)指標(biāo)不斷地分解下去，層層剖析，直到無(wú)法再繼續(xù)分解為止；比如，看到一個(gè)指標(biāo)，考慮影響這個(gè)指標(biāo)的因素有哪些或者這個(gè)指標(biāo)可以分解為哪幾個(gè)構(gòu)成部分；分解后的指標(biāo)是否可以進(jìn)一步分解下去。

4、運(yùn)用比較

做兩方面的比較，一是跟自己比，看看自己的狀況是變好了還是變壞了；

二是跟行業(yè)平均水平或行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)比較，看看自己位于行業(yè)中的水平如何，跟優(yōu)秀企業(yè)比較還有哪些差距。

御財(cái)府財(cái)稅：財(cái)務(wù)分析

財(cái)務(wù)分析框架

1、成長(zhǎng)性分析

主要分析“收入”的成長(zhǎng)性和可持續(xù)性。

（1）收入增速分析

從兩個(gè)角度進(jìn)行分析：

一是跟自身比較。分析連續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的增長(zhǎng)變化，看看收入增速是變快還是變慢，是變好還是變壞；

二是跟行業(yè)平均水平比較。這樣的比較，可以看出企業(yè)在行業(yè)中所處的位置。如果行業(yè)平均增速是6%，我們只有5%，可見我們是處于行業(yè)的中小游水平。

（2）收入結(jié)構(gòu)分析

上面是對(duì)收入做的整體的分析，接下來(lái)把收入分解成不同的維度，分析一下收入的構(gòu)成。

① 產(chǎn)品維度。企業(yè)可能有多個(gè)產(chǎn)品線，每個(gè)產(chǎn)品線對(duì)收入的貢獻(xiàn)可能是不一樣的。按照產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不同，分析探究一下哪類產(chǎn)品帶來(lái)的收入更多，哪類產(chǎn)品帶來(lái)的收入最少。

② 地域維度。如果企業(yè)規(guī)模比較大，全國(guó)各地都有分支機(jī)構(gòu)，那么可以按照地域進(jìn)行劃分，看看哪個(gè)地域帶來(lái)更多的收入。

③ 客戶維度。研究目標(biāo)客戶群體，看看是什么樣的客戶貢獻(xiàn)的收入最大。

（3）收入驅(qū)動(dòng)因素分析

通過(guò)上面的分析，可以進(jìn)一步研究到底是什么因素導(dǎo)致了收入的增長(zhǎng)或衰退。

（4）業(yè)務(wù)政策評(píng)估

如果企業(yè)實(shí)施了某項(xiàng)促進(jìn)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)的策略，那么還要對(duì)該策略進(jìn)行評(píng)估，看看收入的變化有沒有達(dá)到預(yù)期。

御財(cái)府財(cái)稅：財(cái)務(wù)分析框架

2、盈利能力分析

（1）成本結(jié)構(gòu)分析

分析成本的構(gòu)成，找出成本結(jié)構(gòu)中占比最大的是哪一項(xiàng)。這個(gè)成本是我們要重點(diǎn)關(guān)注的研究對(duì)象。然后對(duì)這個(gè)成本再進(jìn)一步分解，看看是哪些因素會(huì)影響到該成本。

（2）業(yè)務(wù)模式分析

業(yè)務(wù)模式，也叫盈利模式，分析一下這種模式是否具有可持續(xù)性，通俗的講，是否能夠被人家顛覆。比如，有家企業(yè)做電動(dòng)汽車，現(xiàn)在之所以盈利，主要靠政府補(bǔ)貼，還有相關(guān)稅收優(yōu)惠，還有一些地方性的保護(hù)措施等等。可以看到，這種模型是一種非市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的模式，一旦這種外在的保護(hù)措施沒有了，那企業(yè)靠什么盈利。像這類制作型企業(yè)，核心競(jìng)爭(zhēng)力在于研發(fā)，在于技術(shù)水平，在于專利，這些才是盈利的根本。

（3）盈利水平分析

這里要借助一些傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，比如毛利率、凈利率等，注意結(jié)合上面的分析。

御財(cái)府財(cái)稅：利潤(rùn)結(jié)構(gòu)變化分析

3、現(xiàn)金流分析

（1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流分析

采用的思路是，從間接法編制經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的邏輯中入手：

凈利潤(rùn)

+折舊攤銷等非現(xiàn)金支出

-存貨增加

-應(yīng)收賬款增加

+應(yīng)付賬款增加

+財(cái)務(wù)費(fèi)用

=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流

提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流，主要從“存貨”和“應(yīng)收賬款”著手。

首先，應(yīng)收賬款分析。先分析一下行業(yè)內(nèi)的標(biāo)桿企業(yè)，比較一下雙方應(yīng)收賬款占營(yíng)業(yè)收入的比重的差異，看看自己的比重是高還是低。如果我們的應(yīng)收款占比較高，就需要深入挖掘一下原因，要想辦法降低應(yīng)收賬款的占比。

其次，存貨分析。

重點(diǎn)關(guān)注雙高，即存貨占比高、應(yīng)收賬款占比也高的情況。應(yīng)收賬款占比高，說(shuō)明貨賣了錢沒收回來(lái)，存貨占比高，說(shuō)明生產(chǎn)的多。生產(chǎn)那么多，貨又賣不出去，造成的結(jié)果就是現(xiàn)金流緊張，要去分析一下為什么公司要這么操作，是否要調(diào)整生產(chǎn)計(jì)劃。

御財(cái)府財(cái)稅：現(xiàn)金流分析表

（2）籌資分析

注意期限分配的問題，即長(zhǎng)期借款滿足長(zhǎng)期的資金需求，短期借款滿足短期的資金需求。

4、風(fēng)險(xiǎn)分析

（1）應(yīng)收賬款分析

賬齡分析。關(guān)注哪些賬齡比較長(zhǎng)的營(yíng)收賬款占比，這部分占比越高，說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)越大。

御財(cái)府財(cái)稅：風(fēng)險(xiǎn)分析模型

客戶分析?？纯磻?yīng)收賬款中的客戶群體是集中還是分散，如果很集中，說(shuō)明公司的收入比較依賴大客戶，一旦大客戶流失，后果可想而知。如果客戶比較分散，也不是好事，太分散不好管理。對(duì)于客戶的密集程度，不同公司應(yīng)該尋找一個(gè)適當(dāng)水平，可以參考目標(biāo)公司。

（2）庫(kù)存分析

主要看原材料的價(jià)格走勢(shì)。學(xué)會(huì)判斷行業(yè)走勢(shì)，原材料的價(jià)格走勢(shì)。這個(gè)比較難，可以多多關(guān)注行業(yè)的研究報(bào)告，看看金融機(jī)構(gòu)對(duì)于行業(yè)的判斷，再結(jié)合自己的經(jīng)驗(yàn)，大概判斷一下未來(lái)的原材料價(jià)格，然后再?zèng)Q定是增加庫(kù)存還是降低庫(kù)存。

御財(cái)府財(cái)稅：只有不斷學(xué)習(xí)，才能抵擋這世間對(duì)財(cái)稅人深深的“惡意”！

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