案例回放

我單位與香港的某個人簽訂了顧問服務(wù)合同，我公司每年向他支付顧問費。請問，1、我單位在向他支付顧問費時，應(yīng)為他代扣哪些稅、稅率為多少？2、我單位若為他代扣個人所得稅，是否考慮他不來境內(nèi)提供服務(wù)，是否考慮他在境內(nèi)不多于180天這個因素？是否有免稅規(guī)定。謝謝。

政策分析

1、個人所得稅

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的第一條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。”

依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第四條規(guī)定：“稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。”

根據(jù)如上規(guī)定，貴企業(yè)向境外個人支付傭金屬于來自境內(nèi)的所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅，屬于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得20％計算代扣代繳個人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)向境外個人支付勞務(wù)費屬于來自境內(nèi)的所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅，具體計算辦法應(yīng)按個人所得稅中的勞務(wù)報酬所得進(jìn)行處理。是否應(yīng)代扣代繳個人所得稅，還應(yīng)依據(jù)我國與對方國家簽訂的稅收協(xié)定中關(guān)于個人獨立勞務(wù)條款規(guī)定判定。

2、增值稅

據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第六條規(guī)定：中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人；第十二條規(guī)定， 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)。

同時，財稅〔2016〕36號第十三條規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

財稅〔2016〕36號第二十條規(guī)定， 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率。

所以企業(yè)支付境外個人顧問費，應(yīng)代扣增值稅稅率為6%，可以依據(jù)業(yè)務(wù)合同、付款憑證和境外對賬單或收據(jù)抵扣增值稅。

3、會計處理

借：成本費用

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費 ——代扣代繳增值稅

——代扣代繳城建稅及附加

——代扣企業(yè)所得稅