共贏學(xué)習(xí)之“財(cái)稅”不一定代表財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。昨晚共贏會(huì)計(jì)小編在某財(cái)稅業(yè)務(wù)交流群里討論問題時(shí)，向某群友解釋“財(cái)稅”不是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的簡稱，“財(cái)稅”字號(hào)的文件不一定有國家稅務(wù)總局參與制定，也不限于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文。另一群友表示不信，認(rèn)為“財(cái)稅”文件的落款“都是”財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。我們簡要分析下這個(gè)問題。

一、“財(cái)稅”字號(hào)的準(zhǔn)確含義

2013年9月29日，財(cái)政部印發(fā)《財(cái)政部規(guī)范性文件制定管理辦法》（財(cái)辦〔2013〕42號(hào)）。該《辦法》第十三條規(guī)定：“規(guī)范性文件由有關(guān)業(yè)務(wù)主管單位負(fù)責(zé)起草；內(nèi)容涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上單位的，由相關(guān)單位協(xié)商確定牽頭起草單位?！?/p>

財(cái)政部下設(shè)辦公廳、綜合司、稅政司、會(huì)計(jì)司、關(guān)稅司等司局，因此存在“財(cái)辦”“財(cái)綜”“財(cái)稅”“財(cái)會(huì)”“財(cái)關(guān)稅”等各種字號(hào)的規(guī)范性文件，它們代表的是相應(yīng)牽頭起草單位，并不必然意味著“財(cái)稅”文件就是財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文。

二、“財(cái)稅”文件的不同情形

（一）財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文

這種情況是最常見的財(cái)稅文號(hào)，以至于被某些網(wǎng)友當(dāng)做唯一的情況。例如，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》，文號(hào)為“財(cái)稅〔2017〕37號(hào)”；《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》，文號(hào)為“財(cái)稅〔2017〕38號(hào)”。

（二）財(cái)政部、稅務(wù)總局和其他部門聯(lián)合發(fā)文

這種情況的財(cái)稅文號(hào)其實(shí)也比較常見。例如，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》，文號(hào)為“財(cái)稅〔2017〕39號(hào)”；《財(cái)政部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅政策的通知》，文號(hào)為“財(cái)稅〔2016〕121號(hào)”。

（三）財(cái)政部和其他部門聯(lián)合發(fā)文

這種情況的財(cái)稅文號(hào)不太常見。例如，《財(cái)政部、國家發(fā)展改革委關(guān)于清理規(guī)范一批行政事業(yè)性收費(fèi)有關(guān)政策的通知》，文號(hào)為“財(cái)稅〔2017〕20號(hào)”；《財(cái)政部、國家發(fā)展改革委關(guān)于印發(fā)《油價(jià)調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金征收管理辦法》的通知》，文號(hào)為“財(cái)稅〔2016〕137號(hào)”。

（四）財(cái)政部單獨(dú)發(fā)文

這種情況的財(cái)稅文號(hào)也不太常見。例如，《財(cái)政部關(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》，文號(hào)為“財(cái)稅〔2017〕18號(hào)”；《財(cái)政部關(guān)于做好2016年油價(jià)調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金收繳工作的通知》，文號(hào)為“財(cái)稅〔2016〕142號(hào)”。

三、非“財(cái)稅”文件也可以有稅務(wù)總局參與發(fā)文

前面已經(jīng)介紹，“財(cái)稅”只是表明財(cái)政部稅政司起草的文件，不意味著財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文。退一步說，即使非“財(cái)稅”字號(hào)的文件，也可以有稅務(wù)總局參與發(fā)文。比如，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確廢棄電器電子產(chǎn)品處理基金征收產(chǎn)品范圍的通知》，文號(hào)是“財(cái)綜〔2012〕80號(hào)”；《財(cái)政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會(huì)關(guān)于貫徹實(shí)施<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>的指導(dǎo)意見》，文號(hào)是“財(cái)會(huì)〔2011〕20號(hào)”。

2017年企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在開展。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常工作慣例，2018年5月31日企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要開展全面的納稅評(píng)估了。

在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中，為什么稅局會(huì)盯上你、關(guān)注你？稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)用到哪些指標(biāo)？稅局對(duì)企業(yè)所得稅檢查都有哪些“套路”？本文一一揭開。

所謂知己知彼，百戰(zhàn)不殆，財(cái)稅人員只有了解自己的對(duì)手，學(xué)習(xí)對(duì)方的套路，增長自己的知識(shí)，才能做到心中有底、遇事不慌。希望本文能給財(cái)稅人員帶來幫助。

一般來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)會(huì)用到兩類指標(biāo)。一類叫基本分析指標(biāo)，一類叫輔助分析指標(biāo)。

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的基本分析指標(biāo)

基本分析指標(biāo)主要是綜合性指標(biāo)，先進(jìn)行綜合性分析，對(duì)于綜合性分析發(fā)現(xiàn)異常的，會(huì)進(jìn)一步結(jié)合輔助分析指標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定，然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)定結(jié)果采取相應(yīng)管理措施。主要指標(biāo)如下：

1. 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率

所得稅稅收負(fù)擔(dān)率=應(yīng)納所得稅額/利潤總額

指標(biāo)釋義：選取數(shù)據(jù)為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第六項(xiàng)“應(yīng)納所得稅額”和第三項(xiàng)“利潤總額”。

在納稅評(píng)估時(shí)，根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)的數(shù)據(jù)，計(jì)算出所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行比較，同時(shí)與本企業(yè)上年同期的所得稅稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行比較。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部會(huì)有一個(gè)行業(yè)預(yù)警值，當(dāng)該企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率低于行業(yè)預(yù)警值時(shí)，意味著企業(yè)可能存在少計(jì)收入多列成本費(fèi)用等問題，或者企業(yè)享受減免政策，稅局會(huì)將其列入風(fēng)險(xiǎn)戶籍名單，結(jié)合其他數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)一步詳細(xì)分析。

2. 利潤稅負(fù)率

利潤稅負(fù)率=應(yīng)納稅額/營業(yè)利潤

指標(biāo)釋義：選取數(shù)據(jù)為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第七項(xiàng)“應(yīng)納所得稅額”和第二項(xiàng)“營業(yè)利潤”。

該指標(biāo)是所得稅稅收負(fù)擔(dān)率的進(jìn)一步細(xì)化延伸。當(dāng)企業(yè)絕大部分收入和成本費(fèi)用來自于主營業(yè)務(wù)時(shí)，該評(píng)估指標(biāo)更為準(zhǔn)確。分析方法也是將企業(yè)的利潤稅負(fù)率與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)企業(yè)進(jìn)行比較，同時(shí)與本企業(yè)上年同期進(jìn)行比較。低于預(yù)警值時(shí)，稅務(wù)可能會(huì)懷疑企業(yè)存在少計(jì)收入多列成本費(fèi)用等問題。

3. 應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率

應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率=（評(píng)估期累計(jì)應(yīng)納稅所得額-基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額）/基期累計(jì)應(yīng)納稅所得額

指標(biāo)釋義：稅務(wù)一般會(huì)關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標(biāo)如果發(fā)生較大變化，可能會(huì)認(rèn)為企業(yè)存在少計(jì)收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題；也可能存在費(fèi)用配比不合理等問題。

4. 所得稅貢獻(xiàn)率

所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/主營業(yè)務(wù)收入

指標(biāo)釋義：選取數(shù)據(jù)為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第七項(xiàng)“應(yīng)納所得稅額”和第一項(xiàng)“營業(yè)收入”。

將本企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)所得稅貢獻(xiàn)率相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值視為異常，懷疑可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題，再次指標(biāo)基礎(chǔ)上稅務(wù)應(yīng)運(yùn)用所得稅變動(dòng)率等相關(guān)指標(biāo)作進(jìn)一步評(píng)估分析。

5. 所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率

所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率-基期所得稅貢獻(xiàn)率）/基期所得稅貢獻(xiàn)率

指標(biāo)釋義：與企業(yè)基期指標(biāo)和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值會(huì)被懷疑可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。一般情況下稅務(wù)會(huì)運(yùn)用其他相關(guān)指標(biāo)深入詳細(xì)評(píng)估，并結(jié)合上述指標(biāo)評(píng)估結(jié)果，進(jìn)一步分析企業(yè)銷售（營業(yè)）收入、成本、費(fèi)用的變化和異常情況及其原因。

6. 所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率

所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率=（評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率-基期所得稅負(fù)擔(dān)率）/基期所得稅負(fù)擔(dān)率

指標(biāo)釋義：使用時(shí)，稅務(wù)會(huì)將計(jì)算出的所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率與企業(yè)基期和當(dāng)?shù)赝袠I(yè)指標(biāo)相比，低于標(biāo)準(zhǔn)值會(huì)被懷疑可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售（營業(yè)）收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的輔助分析指標(biāo)

1. 應(yīng)納所得稅額變動(dòng)率與利潤總額變動(dòng)率配比分析

應(yīng)納所得稅額變動(dòng)率=（評(píng)估期應(yīng)納所得稅額-基期應(yīng)納所得稅額）/基期應(yīng)納所得稅額

利潤總額變動(dòng)率=（評(píng)估期利潤總額-基期利潤總額）/基期利潤總額

彈性系數(shù)=應(yīng)納所得稅額變動(dòng)率/利潤總額變動(dòng)率

該指標(biāo)反映應(yīng)納所得稅額變動(dòng)與利潤總額變動(dòng)的配比關(guān)系。正常情況下，企業(yè)利潤增長必然引起所得稅的增長，二者是同比同向的。

2.主營業(yè)務(wù)毛利率

主營業(yè)務(wù)毛利率=（營業(yè)收入營業(yè)成本）/營業(yè)務(wù)收入

指標(biāo)釋義：如果該指標(biāo)與同行業(yè)相比，低于同行業(yè)，則可能存在少計(jì)收入、多轉(zhuǎn)成本等問題。

3. 營業(yè)收入變動(dòng)率

營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率=(評(píng)估期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入)/基期主營業(yè)務(wù)收入

指標(biāo)釋義：營業(yè)收入變動(dòng)率超出稅務(wù)預(yù)警值范圍，可能會(huì)被懷疑存在收入或者隱瞞收入問題。

4. 營業(yè)成本變動(dòng)率＝（評(píng)估期營業(yè)成本－基期營業(yè)成本）/基期營業(yè)成本

指標(biāo)釋義：營業(yè)成本變動(dòng)率超出稅務(wù)預(yù)警值范圍，可能會(huì)被懷疑存在銷售未結(jié)轉(zhuǎn)成本多列成本費(fèi)用問題。

5. 期間費(fèi)用變動(dòng)率

期間費(fèi)用變動(dòng)率=(評(píng)估期期間費(fèi)-基期期間費(fèi)用)/ 基期期間費(fèi)用

指標(biāo)釋義：期間費(fèi)用變動(dòng)率超出稅務(wù)預(yù)警值范圍，可能會(huì)被懷疑存在稅前多列費(fèi)用，并且會(huì)進(jìn)一步具體分析企業(yè)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的變動(dòng)情況。

納稅評(píng)估流程與企業(yè)應(yīng)對(duì)

以上是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)運(yùn)用的主要指標(biāo)，每個(gè)指標(biāo)不會(huì)單一使用，會(huì)綜合幾個(gè)指標(biāo)一起使用。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用自己掌握的海量數(shù)據(jù)，建立有一系列行業(yè)財(cái)務(wù)稅務(wù)指標(biāo)，并對(duì)每一類指標(biāo)設(shè)置有預(yù)警值。根據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)和企業(yè)數(shù)據(jù)，綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法，篩選評(píng)估對(duì)象，對(duì)所篩選出的異常情況進(jìn)行深入分析，并作出定性和定量判斷。判斷后認(rèn)為有問題的企業(yè)，分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理。這是納稅評(píng)估的基本流程。

那么企業(yè)可以采取什么方式應(yīng)對(duì)呢？最好就是了解稅務(wù)關(guān)注哪些指標(biāo)，從而在日常企業(yè)財(cái)稅管理工作中，注重對(duì)自己“稅務(wù)健康”的診斷，比稅務(wù)先行一步。另外，就是積極通過公開或半公開的渠道，了解行業(yè)相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，作對(duì)照檢查。