一、 審計(jì)過(guò)程中修改重要性（★★）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平

（如適用）的原因：

1．審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化；

2．獲取新信息；

3．通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平進(jìn)行 重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排 和范圍的適當(dāng)性，以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

【例題 單選題】隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（ ）。

（2010 年）

A．審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整 B．約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化 C．甲公司及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化 D．甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

【答案】C

【解析】下列原因可能修改重要性：（1）審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化（選項(xiàng) C）；（2）獲取新信息；

（3）通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。

【例題 多選題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中調(diào)低了最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，下列各 項(xiàng)中，正確的有（ ）。（2013 年）

A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)高可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性 C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng) D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)應(yīng)當(dāng)使用調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

【答案】BC

【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平進(jìn)行重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考 慮實(shí)際執(zhí)行的重要性（選項(xiàng) B）和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性（選項(xiàng) C），以獲得充 分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

二、在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性（★★★）

實(shí)際執(zhí)行重要性在審計(jì)中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額

和披露實(shí)施進(jìn)一步程序，即通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。

【注意】但是不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步程 序，這主要是：

（1）單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)金額重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總 后的潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（2）對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一 步審計(jì)程序；

（3）對(duì)于識(shí)別出的存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施 進(jìn)一步程序。

2．運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。如實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性；在運(yùn)用審計(jì)抽樣 實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

三、錯(cuò)報(bào)的定義（★）

錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的

金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn) 公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。

【注意】錯(cuò)報(bào)不僅僅是金額的錯(cuò)報(bào)，分類、列報(bào)或披露不當(dāng)也構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，遺漏也是錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)估計(jì)和 會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)也是錯(cuò)報(bào)。

2018-04-27日，樂(lè)視網(wǎng)（300104,SZ）披露了2017年年報(bào)，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）對(duì)樂(lè)視網(wǎng)2017年年報(bào)出具了“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告。

樂(lè)視網(wǎng)2017年年報(bào)顯示，公司2017年?duì)I業(yè)收入為70.25億元，同比下降68%；歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)為虧損138.78億元，上年同期為盈利5.55億元；2017年年末歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)為6.63億，2016年年末為102.26億。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條款

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》第十條規(guī)定：“如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。 ”

第十一條規(guī)定：“在極少數(shù)情況下，可能存在多個(gè)不確定事項(xiàng)。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以及可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)。“

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的《關(guān)于對(duì)公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的專項(xiàng)說(shuō)明》中提及出具無(wú)法表示意見(jiàn)的依據(jù)是上述《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》第十條規(guī)定。

廣泛性

通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，需要就導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。

審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)廣泛性的定義如下：

廣泛性，是描述錯(cuò)報(bào)影響的術(shù)語(yǔ)，用以說(shuō)明錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，或者由于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。

根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形包括下列方面：

不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響；雖然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分；當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。

進(jìn)一步了解，請(qǐng)參見(jiàn)樂(lè)視網(wǎng)披露的文件：

2017年年度報(bào)告關(guān)于對(duì)公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的專項(xiàng)說(shuō)明董事會(huì)關(guān)于無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)的專項(xiàng)說(shuō)明監(jiān)事會(huì)關(guān)于無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)的專項(xiàng)說(shuō)明

不構(gòu)成任何投資建議

一、 審計(jì)過(guò)程中修改重要性（★★）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平

（如適用）的原因：

1．審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化；

2．獲取新信息；

3．通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平進(jìn)行 重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排 和范圍的適當(dāng)性，以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

【例題 單選題】隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（ ）。

（2010 年）

A．審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整 B．約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化 C．甲公司及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化 D．甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

【答案】C

【解析】下列原因可能修改重要性：（1）審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化（選項(xiàng) C）；（2）獲取新信息；

（3）通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。

【例題 多選題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中調(diào)低了最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，下列各 項(xiàng)中，正確的有（ ）。（2013 年）

A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)高可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性 C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng) D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)應(yīng)當(dāng)使用調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

【答案】BC

【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性或重要性水平進(jìn)行重新評(píng)價(jià)導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考 慮實(shí)際執(zhí)行的重要性（選項(xiàng) B）和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的適當(dāng)性（選項(xiàng) C），以獲得充 分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)。

二、在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性（★★★）

實(shí)際執(zhí)行重要性在審計(jì)中的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對(duì)哪些類型的交易、賬戶余額

和披露實(shí)施進(jìn)一步程序，即通常選取金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。

【注意】但是不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有金額低于實(shí)際執(zhí)行重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步程 序，這主要是：

（1）單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來(lái)金額重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮匯總 后的潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（2）對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一 步審計(jì)程序；

（3）對(duì)于識(shí)別出的存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施 進(jìn)一步程序。

2．運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。如實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性；在運(yùn)用審計(jì)抽樣 實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將可容忍錯(cuò)報(bào)的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。

三、錯(cuò)報(bào)的定義（★）

錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的

金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn) 公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。

【注意】錯(cuò)報(bào)不僅僅是金額的錯(cuò)報(bào)，分類、列報(bào)或披露不當(dāng)也構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，遺漏也是錯(cuò)報(bào)，會(huì)計(jì)估計(jì)和 會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)也是錯(cuò)報(bào)。