年終獎不是企業(yè)的法定義務(wù)，員工拿不到愁，拿到了也愁。企業(yè)的年終獎?wù)咭话愣加絮r明的目的，一些民營企業(yè)甚至將它作為留住人才的手段。年終獎在個稅征收上有優(yōu)惠計算方法，但一年只能使用一次。年終獎在拐點會出現(xiàn)多發(fā)一元，個稅多千元的奇觀。如此顯失公允的政策，大概是稅法史上最富有傳奇色彩的一個紕漏了。

（1）年終獎性質(zhì)：員工參與利潤分配

員工有權(quán)要求企業(yè)按時足額發(fā)放工資，但不能要求企業(yè)發(fā)放年終獎。年終獎可有可無，可多可少，并非企業(yè)對員工的法定義務(wù)。從這個角度看，愿意為員工付出年終獎的企業(yè)都是充滿善意的。會計做賬時把年終獎當(dāng)作成本費用，我認為這是曲解了年終獎。我更愿意相信年終獎是股東在討好員工，允許員工一道參與利潤分配。

（2）年終獎的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)

給員工的年終獎發(fā)多少合適呢，常見的做法有幾個。第一種做法，固化為N個月的工資，譬如一些企業(yè)宣傳自己的員工拿16薪，就意味著員工的年終獎為4個月的工資。第二種做法，從公司的利潤中切出一定比例作為年終獎，然后按員工職級確定具體發(fā)表金額。第三種做法，將超過利潤目標(biāo)的部分全部或一定比例拿出來作為員工的年終獎，然后按員工職級確定具體發(fā)表金額。

（3）年終獎發(fā)放：體現(xiàn)企業(yè)的留人策略

年終獎發(fā)放模式各有千秋。大型外企和國企很簡潔，年底或來年初一次給付，以春節(jié)前結(jié)清的居多。大型民營企業(yè)發(fā)放年終獎就很策略了，譬如，以前華為的年終獎在次年三季度才兌現(xiàn)，萬達的年終獎需分幾次兌現(xiàn)。在拿到年終獎之前提出離職，有的企業(yè)明確規(guī)定不再發(fā)放年終獎。即便年終獎?wù)瞻l(fā)，一般也會打些折扣?？傄詾槟杲K獎可以抑制員工的離職沖動，發(fā)放時讓你望眼欲穿、欲棄不忍，企業(yè)的留人策略就算成功了。

（4）年終獎預(yù)提：符合條件可以稅前扣除

在會計處理上年終獎可以在發(fā)放時作為費用，也可以先預(yù)提后發(fā)放。企業(yè)在年末計提但未發(fā)放的年終獎金可以在所得稅前扣除嗎？這要分兩種情形看：①如果匯算清繳前實際支付了，可以在所得稅前扣除；②如果匯算清繳前未支付，對不起，所得稅前扣除不了，要延到發(fā)放年度扣除。稅務(wù)的這一規(guī)定應(yīng)該算是仁慈的。鑒于此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)利潤情況用好這一規(guī)定，盡量把納稅義務(wù)發(fā)生的時間往后移。

（5）年終獎個稅：一年只能一次優(yōu)惠

計算年終獎個稅時，可視作把年終獎單獨作為一個月的工資，但有優(yōu)惠，體現(xiàn)在年終獎的總額除以12后確認稅率。但這樣的優(yōu)惠一年只能有一次，出現(xiàn)第二次時，獎金并入當(dāng)月工資計算個稅。

怎么用好年終獎個稅優(yōu)惠政策呢？建議如下：

月薪（不含五險一金）超過3500元的：所得年終獎÷12 ，然后再乘以對應(yīng)的稅率，，減去速算扣除數(shù)后就能算出要交的個稅了。月薪（不含五險一金）不超過3500元的：先拿出年終獎中的一部分填足月薪到3500元，然后再將剩余的年終獎÷12，乘以對應(yīng)的稅率，減去速算扣除數(shù)后就能算出要交的個稅了。（6）個稅擺烏龍：多發(fā)一元，個稅多千元

年終獎在拐點會出現(xiàn)多發(fā)一元，個稅多千元的奇觀。如此顯失公允的政策，大概是稅法史上最富有傳奇色彩的一個紕漏了，更傳奇的是如此違背常理的政策居然一執(zhí)行就是許多年。其間有過質(zhì)疑，有過嘲諷，有過建議，但一切最后歸于沉寂。

許多朋友對年終獎多一元，個稅多千元不理解，解釋如下：①年終獎個稅計算看似與月工資個稅計算相同，實則不同；②年終獎個稅稅率根據(jù)獎金總額除以12后確定；③問題出在速算扣除數(shù)，年終獎個稅的速算扣除數(shù)比照月工資個稅的速算扣除數(shù)，但沒有乘以12；④年終獎個稅在檔際間會出現(xiàn)了斷裂，導(dǎo)致顯失公允。

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為了準(zhǔn)確反映納稅人各時期各種地方稅費的計繳情況，統(tǒng)一、規(guī)范涉稅事項的會計處理，我們根據(jù)財政部頒發(fā)的《財務(wù)會計制度》和稅務(wù)機關(guān)有關(guān)稅收征管規(guī)定，并參考有關(guān)專業(yè)人士意見，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)常發(fā)生的實際會計業(yè)務(wù)，編寫了這套《稅務(wù)會計指引》，納稅人應(yīng)在發(fā)生地方稅收涉稅事項時，按本稅務(wù)會計指引進行記帳和核算。

會計科目

納稅人應(yīng)按照《財務(wù)會計制度》的規(guī)定和有關(guān)地方稅收涉稅事項核算的需要，結(jié)合企業(yè)實際情況，設(shè)置以下會計科目：

科目編號 科目名稱

2171 應(yīng)交稅金

217103 應(yīng)交營業(yè)稅

217105 應(yīng)交資源稅

217106 應(yīng)交企業(yè)所得稅

217107 應(yīng)交土地增值稅

217108 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅

2171010 應(yīng)交土地使用稅

2171011 應(yīng)交車船使用稅

2171012 應(yīng)交個人所得稅

2176 其他應(yīng)交款

217601 應(yīng)交教育費附加

217602 應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

217603 應(yīng)交堤圍防護費

5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加

5701 所得稅（個人所得稅）

納稅人涉稅事項的會計處理主要有以下內(nèi)容：

一、主營業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會計處理

二、非主營業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務(wù)會計處理

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會計處理

四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的會計處理

五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會計處理

六、其他地方稅的稅務(wù)會計處理

七、其他稅務(wù)會計處理問題

一、 主營業(yè)務(wù)收入的稅務(wù)會計處理

主營業(yè)務(wù)，是指納稅人主要以交通運輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務(wù)等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營項目的業(yè)務(wù)，以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營項目的業(yè)務(wù)。

主營業(yè)務(wù)稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費附加、文化事業(yè)建設(shè)基金等。

企業(yè)兼營上述業(yè)務(wù)，會計處理是單獨核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的有關(guān)稅費，按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進行稅務(wù)會計處理。不能單獨核算兼營業(yè)務(wù)收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關(guān)稅費按其他業(yè)務(wù)收入和支出進行稅務(wù)會計處理。

增值稅納稅人繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加按主營業(yè)務(wù)稅金及附加進行稅務(wù)會計處理。

企業(yè)以預(yù)收帳款、分期收款方式銷售商品（產(chǎn)品）、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、提供勞務(wù)，建筑施工企業(yè)預(yù)收工程費，應(yīng)按《財務(wù)會計制度》和稅法規(guī)定確定收入的實現(xiàn)，并按規(guī)定及時計繳稅款。

（一）取得（或確認實現(xiàn)）主營業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時，編制會計分錄

（二）繳納稅金和附加時，編制會計分錄

（三）資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會計處理

（四）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會計處理

（一）取得（或確認實現(xiàn)）主營業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時，編制會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

（二）繳納稅金和附加時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交資源稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

--應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金

貸：銀行存款

（三）資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會計處理：

1．收購未稅礦產(chǎn)品時，編制會計分錄

借：材料采購

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

2．自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時，編制會計分錄

借：生產(chǎn)成本、制造費用等科目

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

3．取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時，編制會計分錄

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

4．繳納稅款時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款

（四）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會計處理

稅法規(guī)定，對主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項目開發(fā)中，已發(fā)生的不動產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，項目完全開發(fā)完成后再進行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%，別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。

1．發(fā)生銷售不動產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時，按預(yù)征率計算出應(yīng)繳土地增值稅時，編制會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

預(yù)繳稅款時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

2．項目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計算出實際應(yīng)繳納的土地增值稅時，對比已預(yù)提的土地增值稅，并進行調(diào)整。

（1）預(yù)提數(shù)大于實際數(shù)時，編制會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（紅字，差額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（紅字，差額）

反之，編制會計分錄

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（藍字，差額）

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅（藍字，差額）

調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額，作為辦理退補稅款的依據(jù)。

（2）繳納稅款時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

（3）稅務(wù)機關(guān)退還稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交土地增值稅

二、非主營業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務(wù)會計處理

（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入，記入"其他業(yè)務(wù)收入"科目核算，其發(fā)生的成本費用，以及計算提取的營業(yè)稅等稅費記入"其他業(yè)務(wù)支出"科目核算。

1．取得其他業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時，編制會計分錄

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

2．繳納稅金和附加時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

（二）銷售不動產(chǎn)的會計處理

除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷售不動產(chǎn)屬于非主營業(yè)務(wù)收入，通過"固定資產(chǎn)清理"科目核算銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅等稅費。

1．取得銷售不動產(chǎn)屬收入時，編制會計分錄

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

2．繳納稅金和附加時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營業(yè)稅

--應(yīng)交土地增值稅

--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

借：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會計處理

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下

（二）企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務(wù)會計處理

（三）上述會計處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"時，編制會計分錄

（四）所得稅減免的會計處理

（五）對以前年度損益調(diào)整事項的會計處理

（六）企業(yè)清算的所得稅的會計處理

（七）采用"應(yīng)付稅款法"進行納稅調(diào)整的會計處理

（八）采用"納稅影響會計法"進行納稅調(diào)整的會計處理

（一）根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1．按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．年終按自報應(yīng)納稅所得額進行年度匯算清繳時，計算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為應(yīng)補稅額時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

3．根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補助社會性支出。計提"補助社會性支出"時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：其他應(yīng)交款--補助社會性支出

非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項會計處理。

4．繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時，編制會計分錄

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

5．年度匯算清繳，計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

貸：所得稅

經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時，在下年度編制會計分錄

借：所得稅

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收多繳所得稅款

（二）企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補繳所得稅的稅務(wù)會計處理。

按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。其會計處理如下：

1．根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅額并繳納時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

（三）上述會計處理完成后，將"所得稅"借方余額結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"時，編制會計分錄

借：本年利潤

貸：所得稅

"所得稅"科目年終無余額。

（四）所得稅減免的會計處理

企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會計處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關(guān)會計處理編制會計分錄，接到稅務(wù)機關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

將退還的所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：資本公積

(五)對以前年度損益調(diào)整事項的會計處理：

如果上年度年終結(jié)帳后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計算有誤，應(yīng)通過損益科目"以前年度損益調(diào)整"進行會計處理。

"以前年度損益調(diào)整"科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的扣除項目，在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后年度補扣。但多計多提費用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。

1． 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計多提費用、少計收益時，編制會計分錄

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

2．本年未進行結(jié)帳時，編制會計分錄

借：以前年度損益調(diào)整 /貸：本年利潤

（六）企業(yè)清算的所得稅的會計處理：

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

1．對清算所得計算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

2．將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄

借：清算所得/ 貸：所得稅

（七）采用"應(yīng)付稅款法"進行納稅調(diào)整的會計處理：

1．對永久性差異的納稅調(diào)整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項目在會計上計入損益，從而導(dǎo)致了會計利潤與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。

按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時：

借：本年利潤

貸：所得稅

2． 對時間性差異的納稅調(diào)整的會計處理。時間性差異是指由于收入項目或支出項目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。

按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時間性差異的所得額，計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅...

年終獎不是企業(yè)的法定義務(wù)，員工拿不到愁，拿到了也愁。企業(yè)的年終獎?wù)咭话愣加絮r明的目的，一些民營企業(yè)甚至將它作為留住人才的手段。年終獎在個稅征收上有優(yōu)惠計算方法，但一年只能使用一次。年終獎在拐點會出現(xiàn)多發(fā)一元，個稅多千元的奇觀。如此顯失公允的政策，大概是稅法史上最富有傳奇色彩的一個紕漏了。

（1）年終獎性質(zhì)：員工參與利潤分配

員工有權(quán)要求企業(yè)按時足額發(fā)放工資，但不能要求企業(yè)發(fā)放年終獎。年終獎可有可無，可多可少，并非企業(yè)對員工的法定義務(wù)。從這個角度看，愿意為員工付出年終獎的企業(yè)都是充滿善意的。會計做賬時把年終獎當(dāng)作成本費用，我認為這是曲解了年終獎。我更愿意相信年終獎是股東在討好員工，允許員工一道參與利潤分配。

（2）年終獎的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)

給員工的年終獎發(fā)多少合適呢，常見的做法有幾個。第一種做法，固化為N個月的工資，譬如一些企業(yè)宣傳自己的員工拿16薪，就意味著員工的年終獎為4個月的工資。第二種做法，從公司的利潤中切出一定比例作為年終獎，然后按員工職級確定具體發(fā)表金額。第三種做法，將超過利潤目標(biāo)的部分全部或一定比例拿出來作為員工的年終獎，然后按員工職級確定具體發(fā)表金額。

（3）年終獎發(fā)放：體現(xiàn)企業(yè)的留人策略

年終獎發(fā)放模式各有千秋。大型外企和國企很簡潔，年底或來年初一次給付，以春節(jié)前結(jié)清的居多。大型民營企業(yè)發(fā)放年終獎就很策略了，譬如，以前華為的年終獎在次年三季度才兌現(xiàn)，萬達的年終獎需分幾次兌現(xiàn)。在拿到年終獎之前提出離職，有的企業(yè)明確規(guī)定不再發(fā)放年終獎。即便年終獎?wù)瞻l(fā)，一般也會打些折扣?？傄詾槟杲K獎可以抑制員工的離職沖動，發(fā)放時讓你望眼欲穿、欲棄不忍，企業(yè)的留人策略就算成功了。

（4）年終獎預(yù)提：符合條件可以稅前扣除

在會計處理上年終獎可以在發(fā)放時作為費用，也可以先預(yù)提后發(fā)放。企業(yè)在年末計提但未發(fā)放的年終獎金可以在所得稅前扣除嗎？這要分兩種情形看：①如果匯算清繳前實際支付了，可以在所得稅前扣除；②如果匯算清繳前未支付，對不起，所得稅前扣除不了，要延到發(fā)放年度扣除。稅務(wù)的這一規(guī)定應(yīng)該算是仁慈的。鑒于此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)利潤情況用好這一規(guī)定，盡量把納稅義務(wù)發(fā)生的時間往后移。

（5）年終獎個稅：一年只能一次優(yōu)惠

計算年終獎個稅時，可視作把年終獎單獨作為一個月的工資，但有優(yōu)惠，體現(xiàn)在年終獎的總額除以12后確認稅率。但這樣的優(yōu)惠一年只能有一次，出現(xiàn)第二次時，獎金并入當(dāng)月工資計算個稅。

怎么用好年終獎個稅優(yōu)惠政策呢？建議如下：

月薪（不含五險一金）超過3500元的：所得年終獎÷12 ，然后再乘以對應(yīng)的稅率，，減去速算扣除數(shù)后就能算出要交的個稅了。月薪（不含五險一金）不超過3500元的：先拿出年終獎中的一部分填足月薪到3500元，然后再將剩余的年終獎÷12，乘以對應(yīng)的稅率，減去速算扣除數(shù)后就能算出要交的個稅了。（6）個稅擺烏龍：多發(fā)一元，個稅多千元

年終獎在拐點會出現(xiàn)多發(fā)一元，個稅多千元的奇觀。如此顯失公允的政策，大概是稅法史上最富有傳奇色彩的一個紕漏了，更傳奇的是如此違背常理的政策居然一執(zhí)行就是許多年。其間有過質(zhì)疑，有過嘲諷，有過建議，但一切最后歸于沉寂。

許多朋友對年終獎多一元，個稅多千元不理解，解釋如下：①年終獎個稅計算看似與月工資個稅計算相同，實則不同；②年終獎個稅稅率根據(jù)獎金總額除以12后確定；③問題出在速算扣除數(shù)，年終獎個稅的速算扣除數(shù)比照月工資個稅的速算扣除數(shù)，但沒有乘以12；④年終獎個稅在檔際間會出現(xiàn)了斷裂，導(dǎo)致顯失公允。

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