《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）第二條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，免征增值稅；月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，免征營(yíng)業(yè)稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

編輯設(shè)計(jì)：北京海淀國(guó)稅局

1、小規(guī)模納稅人季度銷(xiāo)售額低于9萬(wàn)元如何填表？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第27號(hào)）規(guī)定，《小規(guī)模增值稅申報(bào)表》第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”，填寫(xiě)個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人未達(dá)起征點(diǎn)（含支持小微企業(yè)免征增值稅政策）的免稅銷(xiāo)售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷(xiāo)售額。本欄次由個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人填寫(xiě)。

2、按季納稅且季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元起征點(diǎn)的小微企業(yè)應(yīng)如何填寫(xiě)申報(bào)表？

按季納稅且季度銷(xiāo)售額不超過(guò)9萬(wàn)元的小微企業(yè)將不含稅銷(xiāo)售額填寫(xiě)第10欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”，將稅額第18欄“小微企業(yè)免稅額”。

3、企業(yè)在企業(yè)所得稅季度申報(bào)時(shí)是否只需要填寫(xiě)本年累計(jì)金額？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2018年版）>等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第26號(hào)）的規(guī)定，自2018年7月1日起，納稅申報(bào)表取消“本期金額”列次，企業(yè)在企業(yè)所得稅季度申報(bào)時(shí)僅需填報(bào)“本年累計(jì)金額”列次，具體填報(bào)口徑請(qǐng)按照填報(bào)說(shuō)明執(zhí)

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)）規(guī)定，自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季度申報(bào)。小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)是如何處理呢？

【例】某小規(guī)模納稅人是工業(yè)企業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，應(yīng)稅所得率為10%，2018年第一季度銷(xiāo)售收入合計(jì)為80 000元（不含稅，下同），其中1月銷(xiāo)售收入為50 000元，2月銷(xiāo)售收入為20 000元，3月銷(xiāo)售收入為10 000元，如何申報(bào)增值稅？（暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）

按照《財(cái)政部印發(fā)〈關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）規(guī)定，會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：元，下同）

一、按月申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理

（一）1月會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 51 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

（二）2月會(huì)計(jì)處理：

1．繳納上月計(jì)提的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

貸：銀行存款 1 500

2．借：應(yīng)收賬款 20 600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

3．減免稅額轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

貸：營(yíng)業(yè)外收入 600

（三）3月會(huì)計(jì)處理：

1．借：應(yīng)收賬款 0 300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

2．減免稅額轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

貸：營(yíng)業(yè)外收入 300

二、按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理

（一）1月會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 51 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

（二）2月會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 20 600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

（三）3月會(huì)計(jì)處理：

1．借：應(yīng)收賬款 10 300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

2．3月末，計(jì)算本季度銷(xiāo)售收入是否達(dá)到免征增值稅條件，如果達(dá)到免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 400

3．季度末計(jì)算企業(yè)所得稅2 000元

借：所得稅費(fèi)用 2 000（80000×10%×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)納企業(yè)所得稅 2 000

如果按月申報(bào)增值稅，1月繳納增值稅1 500元，2月免征增值稅600元，3月免征增值稅300元；第一季度合計(jì)繳納增值稅1 500元，免征增值稅合計(jì)900元。

如果按季度申報(bào)增值稅，繳納增值稅為零，免征增值稅合計(jì)2 400元?？梢?jiàn)，按月申報(bào)比按季度申報(bào)出現(xiàn)多繳增值稅1 500元。

因此，按季度申報(bào)增值稅時(shí)，每月只做計(jì)提增值稅的會(huì)計(jì)處理，不做繳納或免征增值稅的會(huì)計(jì)處理，季度末合并計(jì)算銷(xiāo)售額，如果達(dá)到免征增值稅條件時(shí)就將計(jì)提的增值稅合計(jì)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，如果不符合免征增值稅條件時(shí)，按季度合并銷(xiāo)售額全額計(jì)算繳納增值稅。