小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送會(huì)計(jì)資料，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人。所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額。

提到稅率大家一定會(huì)覺(jué)得一般納稅人的稅率好復(fù)雜好多，小規(guī)模納稅人的征收率就方便很多，但是大家要特別注意一點(diǎn)，小規(guī)模納稅人不一定所有的計(jì)稅都是使用3%的征收率，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)類型使用不同的征收率，所以大家一定要提高注意力看下面的內(nèi)容。

3%與2%的征收率

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))規(guī)定，小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

5%的征收率

國(guó)家稅務(wù)總局2016年財(cái)稅第47號(hào)公告規(guī)定：

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

國(guó)家稅務(wù)總局2016年第16號(hào)公告《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第四條：小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

1. 單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶出租住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2. 其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)(不含住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其他個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

總結(jié)一下，就是一般來(lái)說(shuō)小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。但是小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅;小規(guī)模納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)的征收率為5%;小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)等，可以選擇差額征收，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

我們都知道，一般納稅人的稅率都比較復(fù)雜，小規(guī)模納稅人的征收率則相對(duì)方便很多。

但是，小規(guī)模納稅人就都是按照按3%來(lái)交增值稅嗎？

不一定！

1

什么是小規(guī)模納稅人

我們先來(lái)了解一下，什么是小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送會(huì)計(jì)資料，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人。

所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額。

2

不同的業(yè)務(wù)類型來(lái)適用不同的征收率

最開(kāi)始我們提到，小規(guī)模納稅人不一定都是按照3%來(lái)交增值稅的。

那么，什么情況適用不同的稅率呢？

1、 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

2、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。

3、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)等，可以選擇差額征收，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

4、小規(guī)模納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)的征收率為5%。

接下來(lái)，我們來(lái)一一解讀這些政策。

3%與2%的征收率

我們知道，有時(shí)候因?yàn)榻?jīng)營(yíng)需要，會(huì)置換掉原來(lái)的固定資產(chǎn)，比如汽車、設(shè)備等等。而這個(gè)時(shí)候，是可以享受減按2%的征收率的。

小規(guī)模納稅人在(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是可以減按2%的征收率征收增值稅的。

提供勞務(wù)派遣服務(wù)可選擇差額征收

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅

很多小規(guī)模納稅人，為了經(jīng)營(yíng)需要，會(huì)更換經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，因此會(huì)出租原有的不動(dòng)產(chǎn)，這個(gè)時(shí)候，就適用5%的征收率。

1、單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶出租住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，其他個(gè)人出租住房按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)）規(guī)定，自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季度申報(bào)。小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)是如何處理呢？

【例】某小規(guī)模納稅人是工業(yè)企業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，應(yīng)稅所得率為10%，2018年第一季度銷售收入合計(jì)為80 000元（不含稅，下同），其中1月銷售收入為50 000元，2月銷售收入為20 000元，3月銷售收入為10 000元，如何申報(bào)增值稅？（暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）

按照《財(cái)政部印發(fā)〈關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）規(guī)定，會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：元，下同）

一、按月申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理

（一）1月會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 51 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

（二）2月會(huì)計(jì)處理：

1．繳納上月計(jì)提的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

貸：銀行存款 1 500

2．借：應(yīng)收賬款 20 600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

3．減免稅額轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

貸：營(yíng)業(yè)外收入 600

（三）3月會(huì)計(jì)處理：

1．借：應(yīng)收賬款 0 300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

2．減免稅額轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

貸：營(yíng)業(yè)外收入 300

二、按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理

（一）1月會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 51 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

（二）2月會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 20 600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

（三）3月會(huì)計(jì)處理：

1．借：應(yīng)收賬款 10 300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

2．3月末，計(jì)算本季度銷售收入是否達(dá)到免征增值稅條件，如果達(dá)到免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 400

3．季度末計(jì)算企業(yè)所得稅2 000元

借：所得稅費(fèi)用 2 000（80000×10%×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)納企業(yè)所得稅 2 000

如果按月申報(bào)增值稅，1月繳納增值稅1 500元，2月免征增值稅600元，3月免征增值稅300元；第一季度合計(jì)繳納增值稅1 500元，免征增值稅合計(jì)900元。

如果按季度申報(bào)增值稅，繳納增值稅為零，免征增值稅合計(jì)2 400元。可見(jiàn)，按月申報(bào)比按季度申報(bào)出現(xiàn)多繳增值稅1 500元。

因此，按季度申報(bào)增值稅時(shí)，每月只做計(jì)提增值稅的會(huì)計(jì)處理，不做繳納或免征增值稅的會(huì)計(jì)處理，季度末合并計(jì)算銷售額，如果達(dá)到免征增值稅條件時(shí)就將計(jì)提的增值稅合計(jì)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，如果不符合免征增值稅條件時(shí)，按季度合并銷售額全額計(jì)算繳納增值稅。

我們都知道，一般納稅人的稅率都比較復(fù)雜，小規(guī)模納稅人的征收率則相對(duì)方便很多。

但是，小規(guī)模納稅人就都是按照按3%來(lái)交增值稅嗎？

不一定！

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什么是小規(guī)模納稅人

我們先來(lái)了解一下，什么是小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送會(huì)計(jì)資料，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人。

所稱會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額。

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不同的業(yè)務(wù)類型來(lái)適用不同的征收率

最開(kāi)始我們提到，小規(guī)模納稅人不一定都是按照3%來(lái)交增值稅的。

那么，什么情況適用不同的稅率呢？

1、 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

2、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。

3、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)等，可以選擇差額征收，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

4、小規(guī)模納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)的征收率為5%。

接下來(lái)，我們來(lái)一一解讀這些政策。

3%與2%的征收率

我們知道，有時(shí)候因?yàn)榻?jīng)營(yíng)需要，會(huì)置換掉原來(lái)的固定資產(chǎn)，比如汽車、設(shè)備等等。而這個(gè)時(shí)候，是可以享受減按2%的征收率的。

小規(guī)模納稅人在(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是可以減按2%的征收率征收增值稅的。

提供勞務(wù)派遣服務(wù)可選擇差額征收

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅

很多小規(guī)模納稅人，為了經(jīng)營(yíng)需要，會(huì)更換經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，因此會(huì)出租原有的不動(dòng)產(chǎn)，這個(gè)時(shí)候，就適用5%的征收率。

1、單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)體工商戶出租住房)，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

2.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，其他個(gè)人出租住房按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。