據(jù)悉，有很多一般納稅人擔心在轉(zhuǎn)回小規(guī)模后，對于尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額的處理感到擔憂。八戒財稅想說，不用擔心！！上有政策下也有政策！

國務院稅務總局在4月28日的直播中，就這一問題進行了解答：

通常情況下，大家可能認為，未抵扣的進項稅應該做進項稅轉(zhuǎn)出處理，直接調(diào)增企業(yè)的成本費用。這樣做雖然簡單，但是存在較多的問題。一是，未抵扣的進項稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)入成本費用也就意味著不能再進行抵扣，對企業(yè)不利。二是，轉(zhuǎn)登記納稅人在今后可能還會對轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務進行調(diào)整，包括退貨、折扣等，也包括稽查補稅、自查補稅等，都需要將未抵扣的進項稅納入計算，以更大程度地維護納稅人的權(quán)益。三是，一些出口企業(yè)還需要將未抵扣的進項稅申請退稅。因此，繼續(xù)核算未抵扣的進項稅是有必要的。

如何核算未抵扣的進項稅，有幾種方案可供選擇。比如，可以要求納稅人設立臺賬進行管理，按月報送稅務機關(guān)；也可以調(diào)整申報表，增加相關(guān)欄次要求納稅人按月填報。但是這兩種方案都會增加納稅人的核算負擔，不是最優(yōu)的選擇。經(jīng)過反復斟酌研究，我們最終確定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅，以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目核算，這樣做，既可滿足需要，又簡便易行，不增加納稅人負擔。

在稅收實務中，一般納稅人稅負高低取決于可抵扣的進項稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進項稅額較多，則適宜作一般納稅人，反之則適宜作小規(guī)模納稅人。

當?shù)挚垲~占銷售額的比重達某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等，稱為無差別平衡點抵扣率。其計算公式如下（以下銷售額與購進項目金額均為不含稅金額）：

進項稅額＝可抵扣購進項目金額×增值稅稅率

增值率＝（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額

＝1－可抵扣購進項目金額÷銷售額

＝1－抵扣率

一般納稅人應納稅額＝銷項稅額－進項稅

＝銷售額×增值稅稅率－銷售額×增值稅稅率×（1－增值率）

＝銷售額×增值稅稅率×增值率

＝銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）

小規(guī)模納稅人應納稅額＝銷售額×征收率

當兩者稅負相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率，即：

銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）＝銷售額×征收率

抵扣率＝1－征收率÷增值稅稅率

＝1－3％÷17％＝82.35％

基本結(jié)論：

（1）當?shù)挚勐蕿?2.35％時，兩種納稅人稅負完全相同；

（2）當?shù)挚勐矢哂?2.35％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；

（3）當?shù)挚勐实陀?2.35％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

（三）含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法

當納稅人提供的資料是含稅銷售額和含稅購進金額，可根據(jù)前述計算公式求得無差別平衡點抵扣率。

假設Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額（兩額均為同期），則下式成立：

Y/（1＋17％）×17％－X/（1＋17％）×17％＝Y(jié)/（1＋3％）×3％

解得平衡點為：X＝79.95％Y

（1）當企業(yè)的含稅購貨額為同期含稅銷售額的79.95％時，兩種納稅人的稅負完全相同；

（2）當企業(yè)的含稅購貨額大于同期含稅銷售額的79.95％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；

（3）當企業(yè)含稅購貨額小于同期含稅銷售額的79.95％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。

財政部、國家稅務總局先后發(fā)出相關(guān)法規(guī)明確，符合條件的一般納稅人可在一定期限內(nèi)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。知睿財稅分析3個最新案例，幫助納稅人厘清未抵扣進項稅額如何轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出后如何處理。

一、未抵扣進項稅額轉(zhuǎn)到何處

《財政部、國家稅務總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）規(guī)定，自2018年5月1日起，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

財稅〔2018〕33號文件并未明確未抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)到哪兒，但國家稅務總局2018年4月20日發(fā)出的《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”核算。

二、未抵扣進項稅額核算的重要性

有觀點提出為何不直接轉(zhuǎn)入成本費用？知睿財稅認為有三個原因：一是未抵扣進項稅額是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)入成本費用也就意味著不能再抵扣，對企業(yè)不利；二是轉(zhuǎn)登記納稅人今后可能還會對轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務做調(diào)整，包括退貨、折扣、稽查補稅和自查補稅等，這些都需要將未抵扣進項稅額納入計算，以維護納稅人的權(quán)益；三是一些出口企業(yè)還需要將未抵扣進項稅額申請退稅。因此，繼續(xù)核算未抵扣的進項稅額是有必要的。

三、未抵扣進項稅額如何處理

國家稅務總局公告2018年第18號第五條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

我們以舉例的方式對上述情況作具體分析。

（一）調(diào)整后的應納稅額，小于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減。不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

例1：甲企業(yè)2018年5月10日轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，所屬期為5月份申報，按適用稅率16%繳稅，銷售額為100000元，銷項稅額為16000元，進項稅額為15000元，應補（退）稅額1000元，尚未申報抵扣的進項稅額為3000元。轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”3000元，并按季申報。2018年9月10日發(fā)生銷貨退回，沖減銷售額50000元、沖減銷項稅額8000元，2018年所屬期為第三季度小規(guī)模銷售額110000元，本期應納稅額3300元。

分析：根據(jù)國家稅務總局2018年第二季度稅收政策解讀，作如下處理：甲企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，在一般納稅人期間發(fā)生的銷售退回，沖減銷售額50000元、沖減銷項稅額8000元，并不是要求其重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報一般納稅人申報表。而是調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額，即其一般納稅人期間最后一期所屬期為5月份的銷項稅額，由16000元調(diào)整為8000元，進項稅額不變?nèi)詾?5000元，調(diào)整后的應補（退）稅額為0元，留抵稅額7000元（不含尚未申報抵扣的進項稅額3000元）。與原來的申報結(jié)果應補（退）稅額1000元相比，形成多繳稅款1000元，不需要重新填報所屬期為5月份的一般納稅人申報表，而是并入退回當期的應納稅額中處理，即在2018年所屬期為第三季度小規(guī)模納稅人申報表中填列：第三季度小規(guī)模申報表申報銷售額為110000元，本期應納稅額為3300元，抵減1000元，本期應補（退）稅額為2300元，不足抵減的為7000元，連同尚未申報抵扣的進項稅額為3000元，計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”變?yōu)?0000元，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（二）調(diào)整后的應納稅額，大于轉(zhuǎn)登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費——待抵扣進項稅額”中抵減。抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

例2：乙企業(yè)2018年5月10日轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，所屬期為5月份申報，按適用稅率16%繳稅，銷售額為100000元，銷項稅額為16000元，進項稅額15000元，應補（退）稅額1000元，尚未申報抵扣的進項稅額為3000元。轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”3000元，并按季申報。2018年9月10日發(fā)生進貨退回，沖減進項7500元，2018年所屬期為第三季度小規(guī)模銷售額為110000元，本期應納稅額為3300元。

分析：該企業(yè)一般納稅人期間最后一期即所屬期為5月份的銷項稅額不變，仍為16000元，進項稅額由15000元調(diào)整為7500元，調(diào)整后的應補（退）稅額為8500元。和原來的申報結(jié)果應補（退）稅額1000元相比，形成少繳稅款7500元，不需要重新填報所屬期為5月份的一般納稅人申報表，而是先從“應交稅費——待抵扣進項稅額”3000元中抵減；抵減后仍有余額4500元，計入退回當期的應納稅額一并申報繳納。即2018年所屬期為第三季度小規(guī)模申報表申報銷售額為110000元，本期應納稅額為3300元，加上抵減后仍有余額4500元，合并退回當期的應納稅額一并申報繳納7800元（3300＋4500）。

（三）轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務稽查、補充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。

例3：丙企業(yè)2018年5月10日轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，所屬期為5月份申報，按適用稅率16%繳稅，銷售額為100000元，銷項稅額為16000元，進項稅額為15000元，應補（退）稅額2000元，尚未申報抵扣的進項稅額為3000元。轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”3000元，并按季申報。2019年所屬期為第三季度小規(guī)模銷售額為110000元，本期應納稅額為3300元。如2019年9月10日稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)一般納稅人期間少計收入20000元，少計銷項稅額3400元。

分析：丙企業(yè)一般納稅人期間最后一期即所屬期為5月份的銷項稅額由16000元調(diào)整為19400元（16000＋3400），進項稅額不變?nèi)詾?5000元，調(diào)整后的應補（退）稅額為4400元，和原來的申報結(jié)果應補（退）稅額1000元相比，形成少繳稅款3400元，不需要重新填報所屬期為5月份的一般納稅人申報表，而是先從“應交稅費——待抵扣進項稅額”3000元中抵減，抵減后仍需繳納稅額400元，合并稽查當期的應納稅額一并申報繳納3700元（3300＋400），此時“應交稅費——待抵扣進項稅額”為0。

小結(jié)：從以上3個例子可以看出，轉(zhuǎn)登記后納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起可能發(fā)生銷售折讓、中止或者退回，或者因稅務稽查、補充申報需補繳稅款，才會導致原計入“應交稅費——待抵扣進項稅額”余額發(fā)生變化，此余額不得沖減簡易計稅計算的增值稅稅款。

以上內(nèi)容就是知睿財稅今天帶給大家的分享。

據(jù)悉，有很多一般納稅人擔心在轉(zhuǎn)回小規(guī)模后，對于尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額的處理感到擔憂。八戒財稅想說，不用擔心??！上有政策下也有政策！

國務院稅務總局在4月28日的直播中，就這一問題進行了解答：

通常情況下，大家可能認為，未抵扣的進項稅應該做進項稅轉(zhuǎn)出處理，直接調(diào)增企業(yè)的成本費用。這樣做雖然簡單，但是存在較多的問題。一是，未抵扣的進項稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)入成本費用也就意味著不能再進行抵扣，對企業(yè)不利。二是，轉(zhuǎn)登記納稅人在今后可能還會對轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務進行調(diào)整，包括退貨、折扣等，也包括稽查補稅、自查補稅等，都需要將未抵扣的進項稅納入計算，以更大程度地維護納稅人的權(quán)益。三是，一些出口企業(yè)還需要將未抵扣的進項稅申請退稅。因此，繼續(xù)核算未抵扣的進項稅是有必要的。

如何核算未抵扣的進項稅，有幾種方案可供選擇。比如，可以要求納稅人設立臺賬進行管理，按月報送稅務機關(guān)；也可以調(diào)整申報表，增加相關(guān)欄次要求納稅人按月填報。但是這兩種方案都會增加納稅人的核算負擔，不是最優(yōu)的選擇。經(jīng)過反復斟酌研究，我們最終確定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅，以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目核算，這樣做，既可滿足需要，又簡便易行，不增加納稅人負擔。

在稅收實務中，一般納稅人稅負高低取決于可抵扣的進項稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進項稅額較多，則適宜作一般納稅人，反之則適宜作小規(guī)模納稅人。

當?shù)挚垲~占銷售額的比重達某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等，稱為無差別平衡點抵扣率。其計算公式如下（以下銷售額與購進項目金額均為不含稅金額）：

進項稅額＝可抵扣購進項目金額×增值稅稅率

增值率＝（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額

＝1－可抵扣購進項目金額÷銷售額

＝1－抵扣率

一般納稅人應納稅額＝銷項稅額－進項稅

＝銷售額×增值稅稅率－銷售額×增值稅稅率×（1－增值率）

＝銷售額×增值稅稅率×增值率

＝銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）

小規(guī)模納稅人應納稅額＝銷售額×征收率

當兩者稅負相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率，即：

銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）＝銷售額×征收率

抵扣率＝1－征收率÷增值稅稅率

＝1－3％÷17％＝82.35％

基本結(jié)論：

（1）當?shù)挚勐蕿?2.35％時，兩種納稅人稅負完全相同；

（2）當?shù)挚勐矢哂?2.35％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；

（3）當?shù)挚勐实陀?2.35％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

（三）含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法

當納稅人提供的資料是含稅銷售額和含稅購進金額，可根據(jù)前述計算公式求得無差別平衡點抵扣率。

假設Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額（兩額均為同期），則下式成立：

Y/（1＋17％）×17％－X/（1＋17％）×17％＝Y(jié)/（1＋3％）×3％

解得平衡點為：X＝79.95％Y

（1）當企業(yè)的含稅購貨額為同期含稅銷售額的79.95％時，兩種納稅人的稅負完全相同；

（2）當企業(yè)的含稅購貨額大于同期含稅銷售額的79.95％時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；

（3）當企業(yè)含稅購貨額小于同期含稅銷售額的79.95％時，則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。