按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)）規(guī)定，自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季度申報(bào)。小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)是如何處理呢？

【例】某小規(guī)模納稅人是工業(yè)企業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，應(yīng)稅所得率為10%，2018年第一季度銷售收入合計(jì)為80 000元（不含稅，下同），其中1月銷售收入為50 000元，2月銷售收入為20 000元，3月銷售收入為10 000元，如何申報(bào)增值稅？（暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）

按照《財(cái)政部印發(fā)〈關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）規(guī)定，會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：元，下同）

一、按月申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理

（一）1月會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 51 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

（二）2月會(huì)計(jì)處理：

1．繳納上月計(jì)提的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

貸：銀行存款 1 500

2．借：應(yīng)收賬款 20 600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

3．減免稅額轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

貸：營(yíng)業(yè)外收入 600

（三）3月會(huì)計(jì)處理：

1．借：應(yīng)收賬款 0 300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

2．減免稅額轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

貸：營(yíng)業(yè)外收入 300

二、按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理

（一）1月會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 51 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

（二）2月會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 20 600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

（三）3月會(huì)計(jì)處理：

1．借：應(yīng)收賬款 10 300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

2．3月末，計(jì)算本季度銷售收入是否達(dá)到免征增值稅條件，如果達(dá)到免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 400

3．季度末計(jì)算企業(yè)所得稅2 000元

借：所得稅費(fèi)用 2 000（80000×10%×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)納企業(yè)所得稅 2 000

如果按月申報(bào)增值稅，1月繳納增值稅1 500元，2月免征增值稅600元，3月免征增值稅300元；第一季度合計(jì)繳納增值稅1 500元，免征增值稅合計(jì)900元。

如果按季度申報(bào)增值稅，繳納增值稅為零，免征增值稅合計(jì)2 400元?？梢?jiàn)，按月申報(bào)比按季度申報(bào)出現(xiàn)多繳增值稅1 500元。

因此，按季度申報(bào)增值稅時(shí)，每月只做計(jì)提增值稅的會(huì)計(jì)處理，不做繳納或免征增值稅的會(huì)計(jì)處理，季度末合并計(jì)算銷售額，如果達(dá)到免征增值稅條件時(shí)就將計(jì)提的增值稅合計(jì)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，如果不符合免征增值稅條件時(shí)，按季度合并銷售額全額計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人每月需要繳納的基本稅種：

1、增值稅按銷售收入3%繳納；

2、城建稅按繳納的增值稅的7%繳納；

3、教育費(fèi)附加按繳納的增值稅的3%繳納；

4、地方教育費(fèi)附加按繳納的增值稅的2繳納%；

5、印花稅：購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額的萬(wàn)分之三貼花；帳本按5元/本繳納（每年啟用時(shí)）；年度按“實(shí)收資本”與“資本公積”之和的萬(wàn)分之五繳納（第一年按全額繳納，以后按年度增加部分繳納）；

6、城鎮(zhèn)土地使用稅按實(shí)際占用的土地面積繳納（各地規(guī)定不一，XX元/平方米）；

7、房產(chǎn)稅按自有房產(chǎn)原值的70%*1.2%繳納；

8、車船稅按車輛繳納（各地規(guī)定不一，不同車型稅額不同，XX元輛）；

9、企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額（調(diào)整以后的利潤(rùn)）繳納：應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含）以內(nèi)的適用18%，在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元（含）的適用27%，在10萬(wàn)元以上的適用33%（注：2008年起稅率為25%）； 10、發(fā)放工資代扣代繳個(gè)人所得稅。

上述稅種中除增值稅與企業(yè)所得稅（2002年1月1日新設(shè)立的企業(yè)）向國(guó)稅局申報(bào)繳納外，其他均向地稅局申報(bào)繳納。 城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、資源稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等等，只要業(yè)務(wù)涉及就需要繳納，是否屬于小規(guī)模納稅人，與繳納哪種稅沒(méi)有太大的關(guān)系，要繳納什么稅，要看你企業(yè)經(jīng)營(yíng)什么業(yè)務(wù)，涉及什么稅。

交納增值稅(每月15日前國(guó)稅局申報(bào),按銷售金額的3%企業(yè)所得稅(季度過(guò)后的15日內(nèi)地稅申報(bào),按利潤(rùn)總額的25%申報(bào))

城市建設(shè)稅金(按交納增值稅的1%每月向地稅申報(bào))

教育費(fèi)附加(按交納增值稅的3%每月向地稅申報(bào))

車船使用稅,按當(dāng)?shù)匾?guī)定向地稅申報(bào).

個(gè)人所得稅(每月15日前向地稅申報(bào),超過(guò)1600元的部分申報(bào))

基本上就這些,如果房屋是自己的需要交納房屋方面的稅金,具體什么名稱不太記得了 小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，在流轉(zhuǎn)稅方面屬于國(guó)稅范疇的需要交納增值稅（涉及生產(chǎn)消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的還要交納消費(fèi)稅），屬于地稅范疇的需要交納營(yíng)業(yè)稅。因此要看企業(yè)經(jīng)營(yíng)什么業(yè)務(wù)，才能知道交什么稅。

另外，企業(yè)有利潤(rùn)的還要交納所得稅。其他還涉及流轉(zhuǎn)稅的附加：城建稅、教育費(fèi)附加、其他地方附加，以及印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等等。

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