解析營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的避稅

一、了解營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)的規(guī)定

起征點(diǎn)又稱“征稅起點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”，是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額，起征點(diǎn)不同于免征額。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十條的規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第二十三條規(guī)定營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)幅度規(guī)定如下：按期繳納的，為月營(yíng)業(yè)額1000～5000元；按次繳納的為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。

二、利用起征點(diǎn)避稅的技巧

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額當(dāng)期合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第一款規(guī)定，“合計(jì)”即指一個(gè)納稅人當(dāng)期所有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，既包括不同稅目又包括同一稅目中各子項(xiàng)的營(yíng)業(yè)額之和，而不能拆分為幾項(xiàng)營(yíng)業(yè)額分別衡量是否達(dá)到起征點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)只適用于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。這個(gè)政策主要是針對(duì)個(gè)人以及個(gè)體商戶的，對(duì)單位納稅人均不適用。按照稅法規(guī)定，這類小微企業(yè)屬于“小規(guī)模納稅人”，只有營(yíng)業(yè)額達(dá)到一定數(shù)量，才開征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于“小規(guī)模納稅人”鑒定，稅務(wù)部分有個(gè)系統(tǒng)的界定標(biāo)準(zhǔn)，原則上生產(chǎn)型企業(yè)月銷售額50萬(wàn)以內(nèi)，銷售型企業(yè)月銷售額80萬(wàn)以內(nèi)，就算是“小規(guī)模納稅人”。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)額在起征點(diǎn)以下的納稅人免稅超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)應(yīng)就全部營(yíng)業(yè)額納稅。因此起征點(diǎn)附近稅負(fù)懸殊的矛盾一直存在。隨著起征點(diǎn)的大幅度提高這一矛盾更加突出。

比如，當(dāng)?shù)匾?guī)定起征點(diǎn)為20000元，一個(gè)月營(yíng)業(yè)額20000元的餐飲業(yè)個(gè)體工商戶月納營(yíng)業(yè)稅稅額1000元/月，而營(yíng)業(yè)額19990元、從事同一經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶就可以免納營(yíng)業(yè)稅及附征的城建稅、教育費(fèi)附加，一年下來(lái)僅營(yíng)業(yè)稅就少繳12000元。

設(shè)定起征點(diǎn)是減免稅的一種形式旨在扶持規(guī)模小的納稅人健康發(fā)展形成個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。因此營(yíng)業(yè)額在起征點(diǎn)以下的納稅人仍然要履行申報(bào)義務(wù)，對(duì)沒(méi)有按期如實(shí)申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)還要按規(guī)定進(jìn)行處罰。

案例解析

趙某所在地區(qū)營(yíng)業(yè)稅按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額5000元。趙某為社會(huì)提供看護(hù)病人的服務(wù)。目前，他每周提供25小時(shí)的看護(hù)服務(wù)，每小時(shí)收入50元。按照每月四周計(jì)算，趙某每月來(lái)源于看護(hù)服務(wù)的收入為5000元，恰好達(dá)到了營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)。趙某應(yīng)比照“服務(wù)業(yè)”稅目，按照5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，即：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5000×5%=250（元）。這樣，在不考慮其他稅收的情況下，趙某每月可以獲得4750元的收入。

如果趙某設(shè)法將每月的稅前收入略做降低，比如每月減少一小時(shí)的看護(hù)服務(wù)，那么趙某每月的收入就減少為4950元，降低到了該地區(qū)營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)以下，因此趙某的全部收入額都不必繳納營(yíng)業(yè)稅。

趙某的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)設(shè)法使收入略減，就可以不再納稅。與籌劃前相比，趙某每月減少了一小時(shí)的工作，收入反而增加了200元（4950-4750）。前述的分析并不意味著趙某的收入始終不超過(guò)5000元，關(guān)鍵是當(dāng)收入超過(guò)5000元以后，超過(guò)的部分應(yīng)該能夠彌補(bǔ)由此需要承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)）規(guī)定，自2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季度申報(bào)。小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)是如何處理呢？

【例】某小規(guī)模納稅人是工業(yè)企業(yè)，企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收，應(yīng)稅所得率為10%，2018年第一季度銷售收入合計(jì)為80 000元（不含稅，下同），其中1月銷售收入為50 000元，2月銷售收入為20 000元，3月銷售收入為10 000元，如何申報(bào)增值稅？（暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加）

按照《財(cái)政部印發(fā)〈關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)）規(guī)定，會(huì)計(jì)分錄如下：（單位：元，下同）

一、按月申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理

（一）1月會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 51 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

（二）2月會(huì)計(jì)處理：

1．繳納上月計(jì)提的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

貸：銀行存款 1 500

2．借：應(yīng)收賬款 20 600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

3．減免稅額轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

貸：營(yíng)業(yè)外收入 600

（三）3月會(huì)計(jì)處理：

1．借：應(yīng)收賬款 0 300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

2．減免稅額轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

貸：營(yíng)業(yè)外收入 300

二、按季度申報(bào)增值稅的會(huì)計(jì)處理

（一）1月會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 51 500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

（二）2月會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款 20 600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

（三）3月會(huì)計(jì)處理：

1．借：應(yīng)收賬款 10 300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

2．3月末，計(jì)算本季度銷售收入是否達(dá)到免征增值稅條件，如果達(dá)到免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅額） 300

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 400

3．季度末計(jì)算企業(yè)所得稅2 000元

借：所得稅費(fèi)用 2 000（80000×10%×25%）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)納企業(yè)所得稅 2 000

如果按月申報(bào)增值稅，1月繳納增值稅1 500元，2月免征增值稅600元，3月免征增值稅300元；第一季度合計(jì)繳納增值稅1 500元，免征增值稅合計(jì)900元。

如果按季度申報(bào)增值稅，繳納增值稅為零，免征增值稅合計(jì)2 400元。可見，按月申報(bào)比按季度申報(bào)出現(xiàn)多繳增值稅1 500元。

因此，按季度申報(bào)增值稅時(shí)，每月只做計(jì)提增值稅的會(huì)計(jì)處理，不做繳納或免征增值稅的會(huì)計(jì)處理，季度末合并計(jì)算銷售額，如果達(dá)到免征增值稅條件時(shí)就將計(jì)提的增值稅合計(jì)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，如果不符合免征增值稅條件時(shí)，按季度合并銷售額全額計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人每月需要繳納的基本稅種：

1、增值稅按銷售收入3%繳納；

2、城建稅按繳納的增值稅的7%繳納；

3、教育費(fèi)附加按繳納的增值稅的3%繳納；

4、地方教育費(fèi)附加按繳納的增值稅的2繳納%；

5、印花稅：購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額的萬(wàn)分之三貼花；帳本按5元/本繳納（每年啟用時(shí)）；年度按“實(shí)收資本”與“資本公積”之和的萬(wàn)分之五繳納（第一年按全額繳納，以后按年度增加部分繳納）；

6、城鎮(zhèn)土地使用稅按實(shí)際占用的土地面積繳納（各地規(guī)定不一，XX元/平方米）；

7、房產(chǎn)稅按自有房產(chǎn)原值的70%*1.2%繳納；

8、車船稅按車輛繳納（各地規(guī)定不一，不同車型稅額不同，XX元輛）；

9、企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額（調(diào)整以后的利潤(rùn)）繳納：應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含）以內(nèi)的適用18%，在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元（含）的適用27%，在10萬(wàn)元以上的適用33%（注：2008年起稅率為25%）； 10、發(fā)放工資代扣代繳個(gè)人所得稅。

上述稅種中除增值稅與企業(yè)所得稅（2002年1月1日新設(shè)立的企業(yè)）向國(guó)稅局申報(bào)繳納外，其他均向地稅局申報(bào)繳納。 城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、資源稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等等，只要業(yè)務(wù)涉及就需要繳納，是否屬于小規(guī)模納稅人，與繳納哪種稅沒(méi)有太大的關(guān)系，要繳納什么稅，要看你企業(yè)經(jīng)營(yíng)什么業(yè)務(wù)，涉及什么稅。

交納增值稅(每月15日前國(guó)稅局申報(bào),按銷售金額的3%企業(yè)所得稅(季度過(guò)后的15日內(nèi)地稅申報(bào),按利潤(rùn)總額的25%申報(bào))

城市建設(shè)稅金(按交納增值稅的1%每月向地稅申報(bào))

教育費(fèi)附加(按交納增值稅的3%每月向地稅申報(bào))

車船使用稅,按當(dāng)?shù)匾?guī)定向地稅申報(bào).

個(gè)人所得稅(每月15日前向地稅申報(bào),超過(guò)1600元的部分申報(bào))

基本上就這些,如果房屋是自己的需要交納房屋方面的稅金,具體什么名稱不太記得了 小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，在流轉(zhuǎn)稅方面屬于國(guó)稅范疇的需要交納增值稅（涉及生產(chǎn)消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的還要交納消費(fèi)稅），屬于地稅范疇的需要交納營(yíng)業(yè)稅。因此要看企業(yè)經(jīng)營(yíng)什么業(yè)務(wù)，才能知道交什么稅。

另外，企業(yè)有利潤(rùn)的還要交納所得稅。其他還涉及流轉(zhuǎn)稅的附加：城建稅、教育費(fèi)附加、其他地方附加，以及印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等等。

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解析營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的避稅

一、了解營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)的規(guī)定

起征點(diǎn)又稱“征稅起點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”，是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額，起征點(diǎn)不同于免征額。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十條的規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第二十三條規(guī)定營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)幅度規(guī)定如下：按期繳納的，為月營(yíng)業(yè)額1000～5000元；按次繳納的為每次（日）營(yíng)業(yè)額100元。

二、利用起征點(diǎn)避稅的技巧

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額當(dāng)期合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第一款規(guī)定，“合計(jì)”即指一個(gè)納稅人當(dāng)期所有營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，既包括不同稅目又包括同一稅目中各子項(xiàng)的營(yíng)業(yè)額之和，而不能拆分為幾項(xiàng)營(yíng)業(yè)額分別衡量是否達(dá)到起征點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)只適用于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。這個(gè)政策主要是針對(duì)個(gè)人以及個(gè)體商戶的，對(duì)單位納稅人均不適用。按照稅法規(guī)定，這類小微企業(yè)屬于“小規(guī)模納稅人”，只有營(yíng)業(yè)額達(dá)到一定數(shù)量，才開征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于“小規(guī)模納稅人”鑒定，稅務(wù)部分有個(gè)系統(tǒng)的界定標(biāo)準(zhǔn)，原則上生產(chǎn)型企業(yè)月銷售額50萬(wàn)以內(nèi)，銷售型企業(yè)月銷售額80萬(wàn)以內(nèi)，就算是“小規(guī)模納稅人”。

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)額在起征點(diǎn)以下的納稅人免稅超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)應(yīng)就全部營(yíng)業(yè)額納稅。因此起征點(diǎn)附近稅負(fù)懸殊的矛盾一直存在。隨著起征點(diǎn)的大幅度提高這一矛盾更加突出。

比如，當(dāng)?shù)匾?guī)定起征點(diǎn)為20000元，一個(gè)月營(yíng)業(yè)額20000元的餐飲業(yè)個(gè)體工商戶月納營(yíng)業(yè)稅稅額1000元/月，而營(yíng)業(yè)額19990元、從事同一經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶就可以免納營(yíng)業(yè)稅及附征的城建稅、教育費(fèi)附加，一年下來(lái)僅營(yíng)業(yè)稅就少繳12000元。

設(shè)定起征點(diǎn)是減免稅的一種形式旨在扶持規(guī)模小的納稅人健康發(fā)展形成個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。因此營(yíng)業(yè)額在起征點(diǎn)以下的納稅人仍然要履行申報(bào)義務(wù)，對(duì)沒(méi)有按期如實(shí)申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)還要按規(guī)定進(jìn)行處罰。

案例解析

趙某所在地區(qū)營(yíng)業(yè)稅按期納稅的起征點(diǎn)為月營(yíng)業(yè)額5000元。趙某為社會(huì)提供看護(hù)病人的服務(wù)。目前，他每周提供25小時(shí)的看護(hù)服務(wù)，每小時(shí)收入50元。按照每月四周計(jì)算，趙某每月來(lái)源于看護(hù)服務(wù)的收入為5000元，恰好達(dá)到了營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)。趙某應(yīng)比照“服務(wù)業(yè)”稅目，按照5%的稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，即：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5000×5%=250（元）。這樣，在不考慮其他稅收的情況下，趙某每月可以獲得4750元的收入。

如果趙某設(shè)法將每月的稅前收入略做降低，比如每月減少一小時(shí)的看護(hù)服務(wù)，那么趙某每月的收入就減少為4950元，降低到了該地區(qū)營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)以下，因此趙某的全部收入額都不必繳納營(yíng)業(yè)稅。

趙某的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)，應(yīng)設(shè)法使收入略減，就可以不再納稅。與籌劃前相比，趙某每月減少了一小時(shí)的工作，收入反而增加了200元（4950-4750）。前述的分析并不意味著趙某的收入始終不超過(guò)5000元，關(guān)鍵是當(dāng)收入超過(guò)5000元以后，超過(guò)的部分應(yīng)該能夠彌補(bǔ)由此需要承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅。

小規(guī)模納稅人每月需要繳納的基本稅種：

1、增值稅按銷售收入3%繳納；

2、城建稅按繳納的增值稅的7%繳納；

3、教育費(fèi)附加按繳納的增值稅的3%繳納；

4、地方教育費(fèi)附加按繳納的增值稅的2繳納%；

5、印花稅：購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額的萬(wàn)分之三貼花；帳本按5元/本繳納（每年啟用時(shí)）；年度按“實(shí)收資本”與“資本公積”之和的萬(wàn)分之五繳納（第一年按全額繳納，以后按年度增加部分繳納）；

6、城鎮(zhèn)土地使用稅按實(shí)際占用的土地面積繳納（各地規(guī)定不一，XX元/平方米）；

7、房產(chǎn)稅按自有房產(chǎn)原值的70%*1.2%繳納；

8、車船稅按車輛繳納（各地規(guī)定不一，不同車型稅額不同，XX元輛）；

9、企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額（調(diào)整以后的利潤(rùn)）繳納：應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含）以內(nèi)的適用18%，在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元（含）的適用27%，在10萬(wàn)元以上的適用33%（注：2008年起稅率為25%）； 10、發(fā)放工資代扣代繳個(gè)人所得稅。

上述稅種中除增值稅與企業(yè)所得稅（2002年1月1日新設(shè)立的企業(yè)）向國(guó)稅局申報(bào)繳納外，其他均向地稅局申報(bào)繳納。 城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、資源稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等等，只要業(yè)務(wù)涉及就需要繳納，是否屬于小規(guī)模納稅人，與繳納哪種稅沒(méi)有太大的關(guān)系，要繳納什么稅，要看你企業(yè)經(jīng)營(yíng)什么業(yè)務(wù)，涉及什么稅。

交納增值稅(每月15日前國(guó)稅局申報(bào),按銷售金額的3%企業(yè)所得稅(季度過(guò)后的15日內(nèi)地稅申報(bào),按利潤(rùn)總額的25%申報(bào))

城市建設(shè)稅金(按交納增值稅的1%每月向地稅申報(bào))

教育費(fèi)附加(按交納增值稅的3%每月向地稅申報(bào))

車船使用稅,按當(dāng)?shù)匾?guī)定向地稅申報(bào).

個(gè)人所得稅(每月15日前向地稅申報(bào),超過(guò)1600元的部分申報(bào))

基本上就這些,如果房屋是自己的需要交納房屋方面的稅金,具體什么名稱不太記得了 小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)，在流轉(zhuǎn)稅方面屬于國(guó)稅范疇的需要交納增值稅（涉及生產(chǎn)消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的還要交納消費(fèi)稅），屬于地稅范疇的需要交納營(yíng)業(yè)稅。因此要看企業(yè)經(jīng)營(yíng)什么業(yè)務(wù)，才能知道交什么稅。

另外，企業(yè)有利潤(rùn)的還要交納所得稅。其他還涉及流轉(zhuǎn)稅的附加：城建稅、教育費(fèi)附加、其他地方附加，以及印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等等。

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