本文知識點(diǎn)

1.納稅人身份籌劃

2.一般納稅人和小規(guī)模納稅人的評判標(biāo)準(zhǔn)

3.一般納稅人可以選擇簡易計(jì)稅的情況

4.稅負(fù)平衡點(diǎn)

現(xiàn)在許多的相親節(jié)目，讓我們清楚的認(rèn)識到，這真的是個(gè)看臉的時(shí)代。

在納稅過程中，“臉”也同樣決定待遇，不同的納稅人做同一件事會有不一樣的納稅規(guī)定。這里的臉，是指按照稅法規(guī)定所決定的納稅人的身份，比如增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人類型不同，所適用的稅法規(guī)定也會不同，今天我們就來看看稅法是如何“因人而異”。

1增值稅

全面推行營改增之后，增值稅成為所有企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)?，F(xiàn)行的增值稅制度，對增值稅納稅人實(shí)行分類管理，一般納稅人和小規(guī)模納稅人所適用的計(jì)稅方法存在很大的差異，有差異的地方就有稅收籌劃的空間。讓我們以下例來看這兩種身份帶來的稅收差異。

H企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在2016年4月30日后購進(jìn)的廠房，買價(jià)為5000萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)取得含稅收入1億元，并向購買方收取手續(xù)費(fèi)0.11億元。

若H企業(yè)為一般納稅人

若H企業(yè)為小規(guī)模納稅人

那么H企業(yè)如何判斷自己的一般納稅人還是小規(guī)模納稅人呢？

如果根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，H公司為一般納稅人，那么是不是就意味著不能享受小規(guī)模納稅人的好處了呢？

答案是否定的，有一部分項(xiàng)目一般納稅人是可以選擇簡易計(jì)稅的。比如

· 銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目

· 跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)中的老項(xiàng)目、清包工、甲供工程

· 提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)間在2016年4月30日前

· 銷售2016年4月30號以前取得或自建的不動(dòng)產(chǎn)

那么有沒有什么簡易的辦法決定一般納稅人更劃算還是小規(guī)模納稅人呢？

這里需要提到一個(gè)概念，叫做稅負(fù)無差別平衡點(diǎn)，意思是兩種情況下稅負(fù)相等。這里附上稅負(fù)無差別平衡點(diǎn)的增值率表：

資料來源：《稅收籌劃》，蔡昌，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2016

2所得稅

不同性質(zhì)的納稅人，所適用的所得稅納稅條例也是不同的。同樣是一個(gè)人提供餐飲服務(wù)，對于個(gè)體工商戶，營業(yè)所得只需繳納個(gè)人所得稅，但是注冊為公司后，營業(yè)所得需要繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)老板的工資薪酬需要繳納個(gè)人所得稅。讓我們用下例更深入的了解個(gè)體身份的不同在稅法所得稅中的差異。

稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過營業(yè)額（銷售額）15%的范圍內(nèi)扣除。但是有的企業(yè)（比如大家熟知的可口可樂和伊利）承擔(dān)著巨額的廣告費(fèi)用，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過營業(yè)額的15%。這部分企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)不能扣除，另一方面，廣告公司又得就這部分收入繳納所得稅。但是如果將廣告公司進(jìn)行兼并使之成為公司的宣傳部門，那么廣告宣傳成為公司的內(nèi)部活動(dòng)，所發(fā)生的費(fèi)用是不含原廣告宣傳公司的利潤的，這樣廣告宣傳費(fèi)用會變少，很有可能減少到限額以內(nèi)。例如A公司發(fā)生了1000萬的廣告宣傳費(fèi)，但是只能抵扣500萬，而廣告宣傳公司有1000萬的收入，成本為500萬，需要繳納100萬的所得稅。兼并之后，A公司廣告宣傳費(fèi)變?yōu)?00萬（原廣告宣傳公司的成本），恰好可以全額抵扣，A公司所得稅沒有變化，而廣告宣傳公司成為公司內(nèi)部的一個(gè)部門，無需繳納所得稅，節(jié)約所得稅100萬。更進(jìn)一步，A公司也節(jié)約了廣告宣傳費(fèi)500萬，這是垂直并購的好處，這一部分不在稅收籌劃中詳談。

由以上兩個(gè)例子可見，同樣是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，當(dāng)企業(yè)為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時(shí)，納稅金額是不同的；同樣是提供廣告宣傳服務(wù)，作為一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)和作為公司的宣傳部門，結(jié)果也是不同的。稅法是死的，人是活的，根據(jù)公司具體的實(shí)力和需求，構(gòu)建適合的企業(yè)架構(gòu)和企業(yè)類型，才是明智之舉。

END

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