案例一：享受小型微利優(yōu)惠

某公司是一家工業(yè)企業(yè)，2014年資產總額300萬元，職工人數30人，生產經營情況如下：實現營業(yè)收入160萬元，發(fā)生主營業(yè)務成本100萬元，營業(yè)稅金及附加2萬元，銷售費用28萬元，管理費用20萬元（其中業(yè)務招待費3萬元），財務費用5萬元。成本中職工工資計提并發(fā)放30萬元，福利費5萬元，工會會費1萬元，教育經費1萬元。

1、基礎信息表：“104從業(yè)人數”：30；

“105資產總額（萬元）”：300。

2、1010表：第3行“銷售商品收入”填160萬。

3、2010表：第3行“銷售商品成本”填100萬。

4、4000表：銷售費用28萬，管理費用20萬，財務費用5萬。

5.主表：第3行“營業(yè)稅金及附加”20000。

6、5000表：第15行“業(yè)務招待費支出”“賬載金額”填2萬，稅收金額0.8萬。

7、5050表：第1行“工資薪金支出”“賬載金額”和“稅收金額”30萬；

第3行“職工福利費支出”填5萬；

第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經費”填1萬；

第7行“工會經費支出”填1萬。

8、7040表第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”填12975。

案例二：房地產企業(yè)

某房地產開發(fā)企業(yè)2014年有兩個項目，開發(fā)項目A：2014年新開發(fā)項目，當年預售收入8000萬元，實際發(fā)生營業(yè)稅金及附加600萬元，未計入當期損益。（假定：A、B開發(fā)項目的預計毛利額均為20%，不考慮土地增值稅因素）

開發(fā)項目B：2014年7月份達到完工調減，2014年實現營業(yè)收入10000萬元，其中2012、2013年預售結轉開發(fā)產品收入7000萬元、結轉開發(fā)產品成本6000萬元，實際發(fā)生營業(yè)稅金及附加625萬元，其中525萬元是在預售時發(fā)生扣除并在2014年轉入當期損益；

2014年共發(fā)生銷售費用2000萬元（含業(yè)務招待費80萬元，廣宣費1600萬），管理費用300萬元，財務費用50萬元。

職工工資400萬元，發(fā)生福利費60萬元，工會經費5萬元，教育經費8萬元。

1、1010表第3行“銷售商品收入”填10000萬。

2、2010表第3行“銷售商品成本”填6000萬。

3、主表第3行“營業(yè)稅金及附加”填625萬。

4、4000表“銷售費用”2000萬，“管理費用”300萬，“財務費用”5萬。

5、5010表第23行“銷售未完工產品的收入”填8000萬；

第24行“銷售未完工產品預計毛利額”填1600萬；

第25行“實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”填600萬;

第27行“銷售未完工產品轉完工產品確認的銷售收入”填7000萬；

第28行“轉回的未完工產品預計毛利額”填1400萬；

第29行“轉回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”525萬。

6、5000表第15行“業(yè)務招待費支出””賬載金額”填80萬，“稅收金額”填48萬。

7、5060表第1行“本年廣告費和業(yè)務宣傳費支出”填1600萬。

8、5050表第1行“工資薪金支出”第1列“賬載金額”和第4列“稅收金額”都填4000000；

第3行“職工福利費支出”第1列“賬載金額”填60萬；

第5行“其中：按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經費”第1列“賬載金額”填8萬；

第7行“工會經費支出”第1列“賬載金額”填5萬。

9、主表第32行“減：本年累計實際已預繳的所得稅額”填75萬。

案例三：農林牧漁企業(yè)

某茶葉種植企業(yè)2014年實現收入160萬，發(fā)生成本100萬，相關稅費2萬，應分攤期間費用53萬，不符合規(guī)定票據調整3萬，納稅調整后所得為8萬元。

1、7020表第14行“1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植”第1列“項目收入”填160萬；

第2列“項目成本”填100萬；

第3列“相關稅費”填2萬；

第4列“應分攤期間費用”填53萬；

第5列“納稅調整額”3萬。

2、7040表第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”填6000元；

第28行“五、減：項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”填4000元。

案例四：彌補虧損項目

某公司成立至今的經營情況如下：成立至今的經營情況為:2008年虧損1000萬元，2009年虧損1200萬元，2010年盈利800萬元，2011年盈利800萬元，2012年虧損400萬元，2013年盈利900萬元，2014年納稅調整后所得為50萬元，無所得減免和抵扣應納稅所得額稅收優(yōu)惠項目。

1、6000表第2列第1行至第5行分別填寫-1200萬、800萬、800萬、-400萬、900萬；

第2列第6行自動填寫50萬，其余數據亦自動生成。

案例五：不征稅收入項目

琴島公司2009、2014年均從某縣級科技主管部門取得技術改造專項資金。假設該專項資金符合不征稅收入條件，且該企業(yè)已作為不征稅收入處理；專項資金結余部分無需上繳相應資金撥付部門，留企業(yè)自行支配使用。2009年、2014年收、支情況詳見下表，其中2014年資本化支出發(fā)生在12月。該納稅人機器設備2014年度共計提折舊40萬元，其中2009年取得的不征稅收入資本化支出部分在2014年累計計提折舊6萬元。

納稅年度

2009

2014

當年取得的財政性資金

350

200

取得財政性資金的具體時間

當年2月

當年9月

2009年資金使用情況

費用化支出

15

﹡

資本化支出

20

2010年資金使用情況

2011年資金使用情況

2012年資金使用情況

30

40

2013年資金使用情況

60

2014年資金使用情況

45

35

0

1、5040表第1行第2、3列均為350萬，

第5列35萬，第6、7列40萬，第8列70萬，第9列100萬；

第10、11列45萬,12列20萬,13列0；

第6行第2、3列均為200萬，第10列75萬,11列35萬。

2、5080表第3行第2列40萬；

第3行第5列34萬。

案例六：固定資產加速折舊項目

2014年，琴島公司固定資產情況如下：

1、2010年12月31日，管理部門購入房產，價值1200萬元，會計核算按20年折舊年限，直線法折舊。

2、2014年6月30日，生產部門購入研發(fā)設備1臺，價值300萬元，會計核算按10年折舊年限，直線法折舊。

假定公司不屬于政策規(guī)定的6大行業(yè)，未計提殘值，計稅基礎與會計原值一致。研發(fā)設備折舊稅務處理，選擇縮短折舊年限方法6年計提折舊。

1.5080表第2行“房屋建筑物”“賬載金額”與“計稅基礎”一致，分別為1200萬、60萬、240萬。

2.5081表第8行“其他行業(yè)”第4列填300萬，第5、6列填25萬，第17、19列填15萬。

3.5080表第3行第1、4列填300萬，第2、3列填15萬，第6、8列填25萬，第10列填“折舊年限”。

案例七：資產損失項目

某公司發(fā)生業(yè)務如下：

1、企業(yè)發(fā)生已提足折舊的固定資產正常報廢業(yè)務，清理損失9萬元。

2、2014年甲庫存商品因管理不善造成盤虧損失賬面成本26萬元，相應的增值稅進項稅額為4.42萬元，該存貨已累計計提跌價準備3萬元，責任人賠償1萬元。上述損失會計上已計入2014年的“管理費用”科目。

1.5090表第4行的“賬載金額”和“稅收金額”均為90000。

2.5091表第7行賬載金額填26.42萬，賠償收入1萬，計稅基礎30.42萬。

3.2010表第17行9萬，第20行26.42萬。

案例八：投資收益項目

某公司2014年投資收益明細如下：1.該公司2010年以100萬元投資C企業(yè)，占C企業(yè)30%股份，2014年C企業(yè)進行清算，清算時C企業(yè)未分配利潤和盈余公積300萬元，該公司分得C企業(yè)清算剩余財產現金250萬元。2、該公司2008年以100萬元投資M公司，占M公司30%股份，2014年1月經股東會決議，同意公司抽回其投資，該公司分得一棟物業(yè)，賬面價值200萬元，評估市價250萬元。截止2013年底M公司共有未分配利潤和盈余公積300萬元，其中琴島公司按照注冊資本份額享有90萬元（假設琴島公司未對M公司以前年度盈利按權益法確認收益）。

1、7011表第1行，“被投資企業(yè)”為C企業(yè)，“投資性質”選擇“直接投資”，投資成本100萬，投資比例30%，第7列250萬，第8列90萬；

第2行“被投資企業(yè)”為M企業(yè)，“投資性質”選擇“直接投資”，投資成本100萬，投資比例30%，第10列填250萬,11列填1，第14列填105萬

案例九：研究費用加計扣除

料費用10萬元，直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用30萬，專門用于研發(fā)活動的有關折舊費15萬元，專門用于研發(fā)活動的無形資產攤銷費10萬元，中間試驗費用20萬元。最終符合資本化條件的有45萬元，其余40萬元費用化處理。85萬元總投入中40萬資金來源于財政撥款（符合不征稅收入條件并已做不征稅收入處理），40萬中有10萬符合資本化條件，30萬進行了費用化處理。以往年度研發(fā)形成無形資產100萬元，當年加計攤銷額為10萬。

1、7014表第1行第2列10萬，第3列30萬，第4列15萬，第5列10萬，第6列20萬；

第11列40萬，第13列10萬，第15列45萬，第17列10萬，其余數據自動帶出。

來源：青島國稅、北京國稅

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2017年54號《公告》適用于納稅人2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表相關規(guī)則與本《公告》不一致的，不追溯調整。納稅人調整以前年度涉稅事項的，應按相應年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報表相關規(guī)則調整。

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來源：小陳稅務，稅靈靈

【手把手教你填新版企業(yè)所得稅季度申報表!】從7月開始使用新的所得稅申報表，新表變化以及填報套路新鮮出爐！財務人莫要錯過，趕緊轉存吧！[機智]

　　本報北京2月27日電 （記者吳秋余）在國家稅務總局今天舉行的稅收政策解讀新聞發(fā)布會上，稅務總局所得稅司副司長劉寶柱介紹，2017年版年度納稅申報表今年開始啟用，與上一版相比，新版年度納稅申報表結構更趨合理，修訂后的表單數量壓縮10%，并且必填表只有2張，其他均為選填表，有利于縮減納稅人的申報準備時間，最大限度減輕了納稅人的申報負擔。

　　對于廣大企業(yè)財務人員而言，每年5月底前都有一項重要工作需要完成，就是企業(yè)所得稅的匯算清繳，即依照稅收相關法律和規(guī)定，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、結清上個年度的企業(yè)所得稅稅款。其中，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表是重要環(huán)節(jié)，既是納稅人計算應納稅額、享受所得稅優(yōu)惠的重要載體，又是稅務機關了解納稅人情況、開展后續(xù)管理的有效依托。

　　新版納稅申報表根據最新政策對表單或者欄次進行調整，確保了納稅人可以全面及時享受相關優(yōu)惠政策，填報過程也更為便捷，在申報表設計時更多考慮了信息化實現的要求，為各類納稅申報軟件進一步優(yōu)化自動計算、智能填報功能提供了便利條件。

今日話題：

從7月開始使用新的所得稅申報表，新表填報套路新鮮出爐！

國家稅務總局關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》等報表的公告（國家稅務總局公告2018年第26號）明確：從2018年7月1號起，企業(yè)所得稅查賬征收預繳表將按新表填報。也就是說，無論是大多數企業(yè)按季還是少部分企業(yè)按月企業(yè)所得稅預繳，在下個月申報預繳表時，都要按新表進行填報了。

新表下的企業(yè)所得稅匯算清繳預繳表體系如下：

一、A類新版報表的變化

1.報表簡化，取消“本期金額”列，只保留“累計金額”列，第二季度要把第一季度的數據加進去累計，不能只填第二季度數據。

2.個人理解跟以前申報表差別不大，是簡化了，不用擔心，如果你做過年度所得稅匯算清繳，填季度的更容易了。

二、如何填報

（一）主表

1.A類報表主表

（1）主表表頭

稅款所屬期間：企業(yè)按月申報的應填報每月第一天和每月最后一天；企業(yè)按季度申報的應填報每季度第一天和每季度最后一天，如二季度，按季申報時應填報：2018年4月1日 至2018年6月30日，不能填報：2018年1月1日 至2018年6月30日。年度中間終止經營活動的納稅人，在終止經營活動當期納稅申報時，填報稅款所屬期月（季）度第一日至終止經營活動之日，以后月（季）度預繳納稅申報表不再填報。

（2）核心部分

1）預繳方式：企業(yè)填報時一般選擇“按照實際利潤額預繳”。

“按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳”和“按照稅務機關確定的其他方法預繳”兩種預繳方式屬于稅務行政許可事項，企業(yè)需要履行行政許可相關程序。因此，選擇這兩種預繳方式時，企業(yè)必須需要主管稅務機關行政許可。

2）企業(yè)類型：通常選“一般企業(yè)”。

僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內設立不具有法人資格分支機構的跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)，且總機構、分支機構沒有參照《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定征收管理的，總機構和分支機構填報企業(yè)類型時選擇“一般企業(yè)”。沒有分支機構的企業(yè)，或在境外有分支機構但境內沒有分支機構的企業(yè)，填報企業(yè)類型時選擇填報“一般企業(yè)”。

3）第一行至第3行：營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額，填報企業(yè)截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)收入、營業(yè)成本和利潤總額。

注意：營業(yè)收入-營業(yè)成本≠利潤總額，利潤總額與營業(yè)收入、營業(yè)成本之間沒有勾稽關系。營業(yè)收入就看看增值稅申報表累計金額，利潤總額不要隨便填，這個是計算依據。

4）第4行“特定業(yè)務計算的應納稅所得額”：是指從事房地產開發(fā)等特定業(yè)務的企業(yè)的應納稅所得額。房地產開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品取得的預售收入，按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額填入此行。本行填報金額不得小于本年上期申報金額。

企業(yè)開發(fā)產品完工后，其未完工預售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預計計稅毛利率計算的預計毛利額在匯算清繳時調整，月（季）度預繳納稅申報時不調整。也就是說，季度預繳申報時，開發(fā)產品完工后企業(yè)將預收款結轉收入，同時按配比原則結轉成本后，企業(yè)也不得沖減之前按預計毛利率確認的利潤總額，只能在企業(yè)所得稅匯算清繳時調整。這會導致房地產企業(yè)月度或季度預繳申報企業(yè)所得稅時會重復繳納企業(yè)所得稅，多繳納企業(yè)所得稅，這是對房地產企業(yè)來說是不利的，加重了房地產企業(yè)負擔。

5）第8行減：彌補以前年度虧損，應填報納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前彌補的以前年度尚未彌補虧損的本年累計金額（即稅法口徑的虧損）。數據來源：依據上年度企業(yè)所得稅匯算清繳表A106000：企業(yè)所得稅彌補虧損明細表中紅框標注部分計算。

6）第13行“實際已繳納所得稅額”：填報已在此前月（季）度申報預繳企業(yè)所得稅的本年累計金額。但是建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，按照稅收規(guī)定已經向項目所在地主管稅務機關預繳企業(yè)所得稅的金額不填此行，應填入本表第14行“特定業(yè)務預繳（征）所得稅額”欄。

2、減免所得稅優(yōu)惠明細表

填主表第9欄次實際利潤乘以15%。

3、固定資產加速折舊優(yōu)惠明細表

一般企業(yè)不用這個表，下一篇文章有實例。

4、主表附報信息

附表信息為新增信息，小型微利企業(yè)、科技型中小企業(yè)、高新技術企業(yè)、技術入股遞延納稅事項、期末從業(yè)人數，全部為必填項。

1)小型微利企業(yè)根據以下情況分析填報：

以前年度成立的小型微利企業(yè)

a、上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件，且本期本表第9行“實際利潤額 按照上一納稅年度應納稅所得額平均額確定的應納稅所得額”（以下簡稱第9行）填報的金額符合小型微利企業(yè)應納稅所得額條件的企業(yè)，選擇“是”。

b、上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件，但本期本表第9行填報的金額不符合小型微利企業(yè)應納稅所得額條件的企業(yè)，選擇“否”。

c、上一納稅年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件，但預計本年度資產總額、從業(yè)人數、從事行業(yè)符合小型微利企業(yè)條件且本期本表第9行填報的金額符合小型微利企業(yè)應納稅所得額條件的企業(yè)，選擇“是”。

d、上一納稅年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件，預計本年度資產總額、從業(yè)人數、從事行業(yè)不符合小型微利企業(yè)條件或者本期本表第9行填報的金額不符合小型微利企業(yè)應納稅所得額條件的企業(yè)，選擇“否”。

e、以前年度成立企業(yè)在本年度第一季度預繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按照上一納稅年度第四季度的預繳企業(yè)所得稅情況判別。

本年度成立的小型微利企業(yè)

a、本年度新成立企業(yè)，預計本年度資產總額、從業(yè)人數、從事行業(yè)符合小型微利企業(yè)條件且本期本表第9行填報的金額符合小型微利企業(yè)應納稅所得額條件的納稅人，選擇“是”。

b、預計本年度資產總額、從業(yè)人數、從事行業(yè)不符合小型微利企業(yè)條件或者本期本表第9行填報的金額不符合小型微利企業(yè)應納稅所得額條件的納稅人，選擇“否”。

2）從業(yè)人數是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數之和。匯總納稅企業(yè)總機構填報包括分支機構在內的所有從業(yè)人數。

　　本報北京2月27日電 （記者吳秋余）在國家稅務總局今天舉行的稅收政策解讀新聞發(fā)布會上，稅務總局所得稅司副司長劉寶柱介紹，2017年版年度納稅申報表今年開始啟用，與上一版相比，新版年度納稅申報表結構更趨合理，修訂后的表單數量壓縮10%，并且必填表只有2張，其他均為選填表，有利于縮減納稅人的申報準備時間，最大限度減輕了納稅人的申報負擔。

　　對于廣大企業(yè)財務人員而言，每年5月底前都有一項重要工作需要完成，就是企業(yè)所得稅的匯算清繳，即依照稅收相關法律和規(guī)定，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、結清上個年度的企業(yè)所得稅稅款。其中，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表是重要環(huán)節(jié)，既是納稅人計算應納稅額、享受所得稅優(yōu)惠的重要載體，又是稅務機關了解納稅人情況、開展后續(xù)管理的有效依托。

　　新版納稅申報表根據最新政策對表單或者欄次進行調整，確保了納稅人可以全面及時享受相關優(yōu)惠政策，填報過程也更為便捷，在申報表設計時更多考慮了信息化實現的要求，為各類納稅申報軟件進一步優(yōu)化自動計算、智能填報功能提供了便利條件。