這節(jié)我們學(xué)習(xí)非居民企業(yè)所得稅核定征收。

非居民企業(yè)如會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用下列方法核定其應(yīng)納稅所得額：

1、收入總額：適用收入可正確核算或推定，但不可準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用的企業(yè)。應(yīng)納稅所得額=收入總額╳核定的利潤(rùn)率

2、成本費(fèi)用：適用于能正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的企業(yè)。應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額÷（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）╳核定的利潤(rùn)率

3、經(jīng)費(fèi)支出換算收入：適用于能正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的企業(yè)。應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額÷（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）╳核定的利潤(rùn)率

非居民企業(yè)的利潤(rùn)率一般為：

1、從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，15%~30%

2、從事管理服務(wù)的，30%~50%

3、從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，不低于15%

采用核定征收的非居民企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)從事適用不同核定利潤(rùn)率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并取得所得的，要分別核算并適用相應(yīng)的利潤(rùn)率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如不能分別核算，則稅務(wù)機(jī)關(guān)從高適用利潤(rùn)率。

非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得收入的，如其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，要全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

如提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的，以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其境內(nèi)收入申報(bào)繳稅。如稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)境內(nèi)外收入劃分合理性有疑義的，可要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明，并據(jù)其工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入，如企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其勞務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)此征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)，有如下具體規(guī)定：

1、居民企業(yè)：除非另有規(guī)定，居民企業(yè)以其登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。

2、居民企業(yè)：如登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

3、居民企業(yè)：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅

4、非居民企業(yè)：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。

5、非居民企業(yè)：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無關(guān)的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)

納稅的期限：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

如企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

前面將收入講完了，下邊再討論下扣除的項(xiàng)目。

稅前扣除項(xiàng)目的原則

我國(guó)企業(yè)所得稅扣除的原則有以下幾條：

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制：

它的含義是企業(yè)的費(fèi)用在發(fā)生的所屬期予以扣除，而不是在實(shí)際支付時(shí)扣除。

2、合理性原則：相關(guān)成本費(fèi)用要符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，都是應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要的、正常的支出

3、配比原則：企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除，除特別的情況之外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除

準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有：

1、成本：指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他的耗費(fèi)，例如企業(yè)銷售商品（包括但不限于產(chǎn)品、原材料、下腳料、廢料、廢舊的物資）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本

2、費(fèi)用：指一個(gè)納稅年度中企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品或提供勞務(wù)所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，自然不包含已計(jì)入成本 的費(fèi)用

3、稅金：指企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，還有發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。我們會(huì)計(jì)上一般將消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，將房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅計(jì)入管理費(fèi)用，而車輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅等，在發(fā)生時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?/p>

4、損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失及其他損失

5、其他支出：指除上述外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的支出

備注：

1、企業(yè)繳納的房、車、地、印4稅，已計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，自然不能再作為營(yíng)業(yè)稅金及附加扣除。

2、繳納的增值稅是價(jià)外稅，不在扣除之列。

3、如企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)將此部分計(jì)入收回年度的應(yīng)稅所得額。

4、企業(yè)發(fā)生的損失，減除相關(guān)責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)的賠款后的余額，準(zhǔn)予扣除。

5、企業(yè)發(fā)生的支出要?jiǎng)澐质找嫘灾С龊唾Y本性支出。前者在當(dāng)期扣除，后者應(yīng)分期扣除或計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，不允許在發(fā)生的當(dāng)期直接扣除。

6、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不允許扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊或攤銷額扣除。

7、除有特殊規(guī)定之外，企業(yè)發(fā)生的上述扣除項(xiàng)目，不得重復(fù)扣除。

首先我們要了解什么是政策性搬遷，一般而言，因如下需要進(jìn)行的搬遷是政策性搬遷：

1、因國(guó)防和外交需要

2、由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要

3、由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要

4、由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要

5、由政府依照《中華人民共和國(guó)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要

6、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要

因上述政策性搬遷，在搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府和其他單位）取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，這些定義為搬遷收入。

但企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，還按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出，我們定義為搬遷支出。

其次，按規(guī)定

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。如不能單獨(dú)管理和核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理。

企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其搬遷年度從實(shí)際開始搬遷的年度計(jì)算。

企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

凡在公告實(shí)行前已簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)的過程中購(gòu)置的各類資產(chǎn)，可作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或進(jìn)行費(fèi)用攤銷。

凡在施行后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，按國(guó)稅總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采用資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)，如涉及補(bǔ)價(jià)的，還需要加上補(bǔ)價(jià)款計(jì)算確定。

企業(yè)所得稅涉及的面比較廣泛，這里我們繼續(xù)學(xué)習(xí)收入方面的。這兩塊可能一般的企業(yè)接觸得不多。

關(guān)于處置資產(chǎn)收入方面

企業(yè)在內(nèi)部進(jìn)行處置資產(chǎn)時(shí)，其所有權(quán)在形式和實(shí)質(zhì)上均未改變，不視同銷售。但企業(yè)將資產(chǎn)移出至境外的除外，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。具體資產(chǎn)處置行為以下：

1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

2、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

3、改變資產(chǎn)用途，例如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)

4、將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

5、上述兩種或兩種以上情形的混合

6、其他

外部處理資產(chǎn)，即資產(chǎn)移送他人，所有權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。如自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，不以銷售為目的的，用于替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。具體可分為：

1、用于市場(chǎng)推廣或銷售

2、用于交際應(yīng)酬

3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利

4、用于股息分配

5、用于對(duì)外捐贈(zèng)

現(xiàn)行我國(guó)企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)“法人所得稅制”，在同一法人主體內(nèi)的貨物轉(zhuǎn)移沒有發(fā)生所有權(quán)的改變，必須確認(rèn)收入，這也是會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。

如今企業(yè)對(duì)外投資行為頻繁，關(guān)于其轉(zhuǎn)讓上市公司限售股要分情形處理。

對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股的，因股權(quán)分置改革造成了原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持的限售股，在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定執(zhí)行：

1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股收入，應(yīng)作企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。當(dāng)然，此收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額是該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)如不能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定為其原值和合理稅費(fèi)。所以，企業(yè)在取得此類投資時(shí)，應(yīng)保存好相關(guān)的原始憑證。

2、依照規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。

3、依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的，按如下規(guī)定處理：

1、企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

2、企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂轉(zhuǎn)讓給受讓方，如未變更股權(quán)登記，仍由企業(yè)持有，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不用再納稅。

前面將收入講完了，下邊再討論下扣除的項(xiàng)目。

稅前扣除項(xiàng)目的原則

我國(guó)企業(yè)所得稅扣除的原則有以下幾條：

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制：

它的含義是企業(yè)的費(fèi)用在發(fā)生的所屬期予以扣除，而不是在實(shí)際支付時(shí)扣除。

2、合理性原則：相關(guān)成本費(fèi)用要符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，都是應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要的、正常的支出

3、配比原則：企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除，除特別的情況之外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除

準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有：

1、成本：指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他的耗費(fèi)，例如企業(yè)銷售商品（包括但不限于產(chǎn)品、原材料、下腳料、廢料、廢舊的物資）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本

2、費(fèi)用：指一個(gè)納稅年度中企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品或提供勞務(wù)所發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，自然不包含已計(jì)入成本 的費(fèi)用

3、稅金：指企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，還有發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。我們會(huì)計(jì)上一般將消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，將房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅計(jì)入管理費(fèi)用，而車輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅等，在發(fā)生時(shí)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?/p>

4、損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失及其他損失

5、其他支出：指除上述外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的支出

備注：

1、企業(yè)繳納的房、車、地、印4稅，已計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，自然不能再作為營(yíng)業(yè)稅金及附加扣除。

2、繳納的增值稅是價(jià)外稅，不在扣除之列。

3、如企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)將此部分計(jì)入收回年度的應(yīng)稅所得額。

4、企業(yè)發(fā)生的損失，減除相關(guān)責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)的賠款后的余額，準(zhǔn)予扣除。

5、企業(yè)發(fā)生的支出要?jiǎng)澐质找嫘灾С龊唾Y本性支出。前者在當(dāng)期扣除，后者應(yīng)分期扣除或計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，不允許在發(fā)生的當(dāng)期直接扣除。

6、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不允許扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊或攤銷額扣除。

7、除有特殊規(guī)定之外，企業(yè)發(fā)生的上述扣除項(xiàng)目，不得重復(fù)扣除。