國慶長假的第三天，引起網(wǎng)絡(luò)熱議的范冰冰偷逃稅問題有了結(jié)果：稅務(wù)部門認(rèn)定了范冰冰偷逃稅款的事實(shí)，并決定對范冰冰及其公司偷稅追繳稅款、滯納金和罰款，總計8.83億元。

一代明星以這種方式在公眾視野中刷了一波“存在感”，不得不令人唏噓。同時，也讓“稅”這個在日常生活中似乎沒什么存在感的話題再度被人拾起。其實(shí)，稅收問題無處不在，民辦學(xué)校的經(jīng)營者更是需要妥當(dāng)處理這一問題。處理得當(dāng)，有助于學(xué)校的良性發(fā)展；處理不當(dāng)，則可能為學(xué)校埋下巨大的隱患。

那么，分類管理之后，選擇為非營利性的民辦學(xué)校，是否需要繳稅，會涉及到哪些稅種，享有什么樣的稅收優(yōu)惠政策？

在《國務(wù)院關(guān)于鼓勵社會力量興辦教育促進(jìn)民辦教育健康發(fā)展的若干意見》（以下簡稱《若干意見》）中，提到“非營利性民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享有同等待遇，按照稅法規(guī)定進(jìn)行免稅資格認(rèn)定后，免征非營利性收入的企業(yè)所得稅”，如何理解這一規(guī)定？非營利性民辦學(xué)校辦理免稅資格又需要哪些條件呢？

首先，我們了解一下非營利性民辦學(xué)校會涉及到哪些稅種？

從財政部、國家稅務(wù)總局2004年頒發(fā)的《關(guān)于教育稅收政策的通知》可以知道，非營利性民辦學(xué)校作為教育類機(jī)構(gòu)，涉及的稅種有十一類：營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、關(guān)稅。

其中，2016年5月1日以后，我國全面推行營業(yè)稅改征增值稅后，取消了營業(yè)稅。在這十類稅種中，根據(jù)產(chǎn)生的稅額大小來定，對非營利性民辦學(xué)校影響最大的稅種主要有三類：增值稅、企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅。

此外，作為一般納稅人，還會涉及到車船稅、個人所得稅、利息稅等其他稅種。尤其是個人所得稅，學(xué)校雖然不是納稅主體，但是因?yàn)槌袚?dān)著教職工個人所得稅的代扣代繳義務(wù)，所以也不容忽視。

其次，在上述稅種中，非營利性民辦學(xué)校享有哪些稅收優(yōu)惠？

目前，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》仍然適用于非營利性民辦學(xué)校。

2016年財政部、國家稅務(wù)總局又頒發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，在這個文件的附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中，對于增值稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行了規(guī)定。

再結(jié)合民辦教育新法新政的內(nèi)容，非營利性民辦學(xué)校所享有的稅收優(yōu)惠政策可以歸納如下：

托兒所、幼兒園和學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)所提供的教育服務(wù)，在備案或者審批范圍內(nèi)的收費(fèi)免征增值稅；

非營利性民辦學(xué)校只有依法獲得了免稅資格后，才能免征企業(yè)所得稅；

民辦學(xué)校、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；

經(jīng)批準(zhǔn)征用的民辦學(xué)校、幼兒園征用的耕地，免征耕地占用稅；

民辦學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅。

對于捐贈而言，免征印花稅，對于企業(yè)或個人的捐贈者，都可以在繳納所得稅的額度上給予一定的扣減。（具體內(nèi)容請看下表）

涉及稅種

非營利性學(xué)校稅收優(yōu)惠規(guī)定

增值稅

1.托兒所、幼兒園 在報經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)免征增值稅。超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

2.學(xué)歷教育機(jī)構(gòu) 列入規(guī)定招生計劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入免征增值稅。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。

3.非學(xué)歷培訓(xùn)機(jī)構(gòu) 增值稅不減免，可按3%的稅率征收增值稅。

企業(yè)所得稅

非營利性民辦學(xué)校與公辦學(xué)校享有同等待遇，按照稅法規(guī)定進(jìn)行免稅資格認(rèn)定后，免征非營利性收入的企業(yè)所得稅。

房產(chǎn)稅

城鎮(zhèn)土地使用稅

1.對企業(yè)辦的各類學(xué)校、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.企業(yè)或者個人租賃給學(xué)校、幼兒園的房子、土地不在免征范圍之列。

耕地占用稅

1.對學(xué)校、幼兒園經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅。享受免稅的學(xué)校用地的具體范圍是：全日制大、中、小學(xué)校(包括部門、企業(yè)辦的學(xué)校)的教學(xué)用房、實(shí)驗(yàn)室、操場、圖書館、辦公室及師生員工食堂宿舍用地。

2.民辦學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用耕地不予免稅。

3.培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不在免稅之列。

契稅

民辦學(xué)校及教育機(jī)構(gòu)，其承受的土地、房屋權(quán)屬用于教學(xué)的，免征契稅。

特殊情況：捐贈辦學(xué)的稅收

1.對企業(yè)支持教育事業(yè)的公益性捐贈支出，按照稅法有關(guān)規(guī)定，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2.對個人支持教育事業(yè)的公益性捐贈支出，按照稅收法律法規(guī)及政策的相關(guān)規(guī)定在個人所得稅前予以扣除。

3.對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅。

（說明：關(guān)稅、農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅因涉及較少，在此不再列出）

最后，我們來看一下，非營利性民辦學(xué)校如何獲得免稅資格

2月26日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》，這個文件對于非營利性民辦學(xué)校要獲得免稅資格的條件、程序和一些特殊情況處理，都作了詳細(xì)而又具體的規(guī)定。

田老師結(jié)合文件內(nèi)容和非營利性民辦學(xué)校實(shí)際，歸納如下：

第一，獲得免稅資格的非營利民辦學(xué)校，必須具備以下八個條件：

1.必須是依法審批且有正規(guī)資質(zhì)民辦學(xué)校，而且是非營利性。

2.所開展的各項教育教學(xué)或其他活動一定是公益性或者非營利性。

3.取得的收入除用于與學(xué)校有關(guān)的、合理的支出外，全部用于改善辦學(xué)條件、提高教師工資待遇、開展教育教學(xué)活動等非營利性事項。

4.學(xué)校存續(xù)期間，享有財產(chǎn)法人財產(chǎn)權(quán)，任何組織和個人不得侵占。

5.學(xué)校終止后，依法清償?shù)氖Ｓ嘭敭a(chǎn)，除依法補(bǔ)償或獎勵給出資者外，只能繼續(xù)用來舉辦非營利性民辦學(xué)校。

6.學(xué)校出資人對投入到學(xué)校的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利。

7.學(xué)校教職工工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配學(xué)校的財產(chǎn)，其中：全校教職工平均工資薪金水平不得超過稅務(wù)登記所在地的地市級（含地市級）以上地區(qū)的同級同類學(xué)校平均工資水平的兩倍。

8.對于學(xué)校取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。

第二， 非營利性民辦學(xué)校在辦理免稅資格時應(yīng)注意幾點(diǎn)事項。

1.要求學(xué)校提供上一年度的工資薪金情況專項報告。內(nèi)容包括薪酬制度、工作人員整體平均工資薪金水平、工資福利占總支出比例。尤其是重要人員的工資薪金信息（至少包括工資薪金水平排名前10的人員）。個人認(rèn)為，這實(shí)際上是向非營利性民辦學(xué)校的董事會成員和高層管理干部發(fā)出了限薪要求，希望能引起民辦學(xué)校舉辦者、董事會和高層管理者的注意。

2.注意信用問題會影響到免稅資格的去留。《通知》規(guī)定“納稅信用等級為稅務(wù)部門評定的C級或D級的”和“被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單的”機(jī)構(gòu)將會取消免稅資格。

3.學(xué)校利益相關(guān)人如果存在著“通過關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財產(chǎn)”的情況，學(xué)校也會被取消免稅資格。

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中國民辦教育西湖論壇簡介

中國民辦教育西湖論壇是由浙江省發(fā)展民辦教育研究院與時代教育管理聯(lián)盟主辦，擁有多家媒體支持的國內(nèi)民辦教育領(lǐng)域高端論壇。

自2008年首次舉辦以來，論壇走過十年歷程。中國民辦教育西湖論壇已經(jīng)成為國內(nèi)民辦教育界同仁一年兩度相聚的盛會——上半年以政策、發(fā)展戰(zhàn)略、互聯(lián)網(wǎng)教育、學(xué)校投融資等為主題；下半年以學(xué)校管理、教學(xué)、特色發(fā)展為主題。得到了民辦教育行業(yè)的較高評價和認(rèn)可，成為民辦教育人共同的家園。

【第一期（2）】非營利性民辦學(xué)校舉辦者的獲利訴求如何實(shí)現(xiàn)？

【第一期（3）】新政背景下，民辦學(xué)校教師的法定權(quán)益有哪些？

【第二期】郭際明：校長如何管好用好你的左膀右臂

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【第9期】韓榮寨：如何辦好優(yōu)質(zhì)普惠民辦教育

【2018年5月】2018年（上）中國民辦教育西湖論壇圓滿閉幕

作者| 田光成，系中國民辦教育法律專家，浙江省發(fā)展民辦教育研究院院長

文源| 師之a(chǎn)pp《光成法演》欄目（文章內(nèi)容有改編），《光成法演》——您身邊的法律顧問

編排 | 庭曦

圖源 | 全景網(wǎng)